Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2013 по делу n А71-10644/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

утвержденными приказом генерального директора ОАО «Автовокзалы Удмуртии», учитывая нормы вместимости автобусов (п. 2.1.1 договоров).

В соответствии с п. 1.2 договоров ООО «Такси 058» обязуется перевезти пассажиров на автомобильном транспорте (автобус, микроавтобус) в количестве (по типам и маркам), по маршрутам согласно утвержденному в установленном порядке расписанию движения автобусов из пункта отправления (автовокзал, пассажирская автостанция, кассовый павильон, кассовый пункт, принадлежащие Исполнителю) в пункт назначения.

Согласно п. 2.4 договоров ООО «Такси 058» имеет право контролировать работу автовокзалов, пассажирских автостанций, кассовых пунктов, принадлежащих ОАО «Автовокзалы Удмуртии», на предмет выполнения ими своих обязанностей перед ООО «Такси 058».

Пунктом 3.3 договоров предусмотрено, что ОАО «Автовокзалы Удмуртии» высылает ООО «Такси 058» не позднее десятого числа каждого месяца, следующего за отчетным, ведомость – акт продажи билетов за месяц и акт сверки взаиморасчетов.

Из поступившей информации и документов, представленных ОАО «Автовокзалы Удмуртии» в рамках ст. 93.1 НК РФ (посадочные ведомости, реестры посадочных ведомостей), налоговым органом было установлено, что при перевозке пассажира между ОАО «Автовокзалы Удмуртии» и ООО «Такси 058» заполнялась посадочная ведомость в двух экземплярах, один передавался водителю ООО «Такси 058», другой экземпляр оставался у продавца билетов (ОАО «Автовокзалы Удмуртии»).

На основании посадочных ведомостей составлялся ежедневный реестр посадочных ведомостей, который содержал в себе информацию, непосредственно содержащуюся в посадочных ведомостях, составленных в течение каждого дня. Сверка расчетов ОАО «Автовокзалы Удмуртии» и ООО «Такси 058» производилась на основании посадочных ведомостей, о чем свидетельствуют подписанные обеими сторонами акты сверок взаимных расчетов.

Из показаний директора ООО «Такси 058» Мазитова И.А. налоговым органом установлено, что посадка пассажиров в автобус производилась на основании посадочной ведомости, работниками ОАО «Автовокзалы Удмуртии» экземпляр посадочной ведомости передавался водителю, на основании посадочных ведомостей осуществлялась сверка взаиморасчетов с ОАО «Автовокзалы Удмуртии» по проданным билетам, полученной выручке и сумме, подлежащей оплате в адрес ОАО «Автовокзалы Удмуртии» за услуги по продаже билетов.

Из показаний кассира и перронного контролера ОАО «Автовокзалы Удмуртии» Зайцевой Т.М.  налоговым органом установлено, что посадка пассажиров в автобусы всех перевозчиков производились на основании посадочной ведомости, которую выдавал диспетчер автовокзала. Посадочная ведомость формировалась на основании проданных билетов пассажирам. В момент посадки в автобус сверяла количество пассажиров, отмечала в посадочной ведомости проданные билеты, после высадки пассажиров один экземпляр посадочной ведомости передала водителю автобуса, второй экземпляр оставался в ОАО «Автовокзалы Удмуртии», по которому, составляя отчет реализации перевозок, отражались перевозчики, количество пассажиров, итоговая сумма продажи за день.

Таким образом, в хозяйственных отношениях между ОАО «Автовокзалы Удмуртии» и ООО «Такси 058» основным первичным документом являлась посадочная ведомость, несущая в себе информацию о маршруте следования транспортного средства, дате совершения маршрута, марки и номера транспортного средства, осуществляющего маршрут, автоперевозчика, ФИО водителя, количестве проданных билетов, цене билета, сумме выручки от проданных билетов за маршрут.

В тех посадочных ведомостях, в которых не был указан госномер транспортного средства и водитель, как пояснило ОАО «Автовокзалы Удмуртии» налоговому органу,  данные ведомости являются дополнительными, в которых указано дополнительное количество мест для пассажиров, приобретших билеты на рейс после закрытия основной посадочной ведомости на рейс (т. 5, л.д. 1).

При сопоставлении реестров посадочных ведомостей с посадочными ведомостями, представленными ОАО «Автовокзалы Удмуртии», расхождений в данных документах налоговым органом не установлено.

При сопоставлении реквизитов, имеющихся в посадочных ведомостях, представленных с реквизитами ведомости Ф-36, установленной «Альбомом унифицированных форм первичной расчетно-учетной документации по денежным расчетам с населениям при оформлении балетов на проезд в пассажирском транспорте междугородного сообщения» установлено, что посадочные ведомости соответствуют ведомости Ф-36, то есть посадочные ведомости являются бланком строгой отчетности.

Кроме того, налоговым органом установлено, что акты сверок взаиморасчетов с ООО «Такси 058» (т. 8 л.д.108-132), составлялись от имени ОАО «Автовокзалы Удмуртии» и подписывались директором ООО «Такси 058» без исправлений и замечаний.

После подписания актов взаиморасчетов сумма, подлежащая перечислению на расчетный счет ООО «Такси 058», отражалась заявителем в составе выручки, полученной организацией за соответствующий период, что является подтверждающим фактом выполнения всех рейсов на указанных в посадочных ведомостях транспортных средствах по автобусным маршрутам, организованным ОАО «Автовокзалы Удмуртии» и выполненным ООО «Таки 058».

Налоговый орган, установив данные обстоятельства и проанализировав представленные ОАО «Автовокзалы Удмуртии» в рамках ст. 93.1 НК РФ документы (посадочные ведомости, реестры посадочных ведомостей), определил используемые обществом в 2009-2010 годах для перевозки  пассажиров по договорам, заключенным с ОАО «Автовокзалы Удмуртии», транспортные средства, сведя данные в таблицу.

При анализе документов, представленных ООО «Такси 058» в рамках ст. 93.1 НК РФ (путевые листы, договоры об оказании услуг такси, договора с администрацией г. Можги об оказании услуг по перевозке пассажиров по городским автобусным маршрутам), налоговый также определил используемые обществом в 2009-2010 годах для перевозки пассажиров транспортные средства, сведя данные в таблицу.

При сопоставлении данных по количеству транспортных средств, используемых ООО «Такси 058» за 2009-2010 годы в рамках деятельности оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров как в рамках договоров, заключенных с ОАО «Автовокзалы Удмуртии», так и оказания услуг по перевозке пассажиров от собственного имени, установлено, что общество использовало более 20 единиц транспортных средств в размере каждого месяца (таблица № 12 решения инспекции).

При анализе документов, налоговым органом было установлено, что обществом были представлены путевые листы лишь на те транспортные средства, на пользование которыми документально оформлены договоры аренды, тогда как посадочными ведомостями, в которых указано транспортное средство, реально осуществлявшее перевозку, подтверждено, что ООО «Такси 058» фактически использовало в деятельности по перевозке пассажиров и другие транспортные средства, на которые общество целенаправленно не оформляло договоры аренды или оформляло соглашения о расторжении договора аренды с актом о передаче автобуса арендодателю для контроля соблюдения обществом предельно допустимого ограничения количества используемых транспортных средств (не более 20).

Кроме того, анализ договоров аренды транспортных средств показал, что большинство из них заключены с лицами (физическими лицами, ИП, и организациями), которые находятся в подчинении и зависимости от ООО «Такси 058», это арендодатели – ООО «Такси 058» (ИНН 1830016256), Фаттахов Т.М. (работник заявителя), Загуменова Т.М. (осуществила реализацию ТС по доверенности работнику общества Михайлову Н.Г.) , Михайлов Н.Г. (работник налогоплательщика), Мазитов И.А. (учредитель, работник заявителя), Насрутдинова Ф.Ш. (перепродавец ТС), Сперанов В.Г. (водитель), при этом в пользу указанных лиц отсутствуют перечисления арендных платежей, что подтверждается кассовыми, банковским документами, карточками по счетам бухгалтерского учета 60, 62, 76.

Также налоговым органом установлено, что представленные обществом на проверку перечни путевых листов виде таблице в разрезе дней и использованных транспортных средств, содержат выборочную информацию по транспортным средствам, осуществляющих перевозку, так как по данным посадочных ведомостей подтверждается использование обществом дополнительных транспортных средств, марка и госномер которых установлены налоговым органом.

Таким образом, инспекцией установлено, что фактически ООО «Такси 058» в своей деятельности оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров использовало транспортные средства в большем количестве, чем отражено по представленным в налоговую инспекцию документам, соответственно, ООО «Такси 058» за указанный период не имело право исчислять единый налог на вмененный доход по деятельности оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров за 2 квартал 2009 года – 2010 год.

Проанализировав доходы от всех видов деятельности ООО «Такси 058» и не установив превышения общей суммы дохода предельно допустимого значения для применения системы налогообложения УСНО, налоговый орган рассчитал заявителю налог по упрощенной системе налогообложения, начислил оспариваемый единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 1 574 347 руб., пени в размере 400 168, 96 руб. и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 314 869 руб.

Суд первой инстанции всесторонне, полно и объективно оценив результаты установленных инспекцией при проведении выездной налоговой проверки обстоятельств, и доказательств по делу (свидетельские показания, результаты мероприятий налогового контроля, протоколы допроса, информация, представленная на запросы инспекции, банковские выписки по счетам, кассовые книги, посадочные ведомости, реестры посадочных ведомостей) в их совокупности и взаимосвязи как того, требуют положения статьи 71 АПК РФ, не установил оснований для удовлетворения заявленных требований общества, так как, исходил из подтверждения доказательствами факта использования в деятельности заявителя по виду деятельности оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров транспортных средств, превышающих допустимое количество для применения специального налогового режима в виде ЕНВД, и правомерности расчета налоговых обязательств заявителя по системе налогообложения по УСНО, применяемой обществом с 26.03.2004.

Арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК РФ, проанализировав доводы апелляционной жалобы и отзывов, изучив материалы дела, заслушав пояснения явившихся представителей, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Показаниями директора ООО «Такси 058» Мазитова И.А., кассира и перронного контролера ОАО «Автовокзалы Удмуртии» Зайцевой Т.И., письменными пояснениями ОАО «Автовокзалы Удмуртии», актами сверок взаимных расчетов, подписанных между ОАО «Автовокзалы Удмуртии» и ООО «Такси 058», подтверждается, что в хозяйственных отношениях между ОАО «Автовокзалы Удмуртии» и ООО «Такси 058» основным документом является посадочная ведомость, которая отвечает требованиям первичного документа и отражает реальные сведения о маршруте следования транспортного средства, дате совершения маршрута, марки и номера транспортного средства, осуществляющего маршрут, автоперевозчика, ФИО водителя, количестве проданных билетов, цене билета, сумме выручки от проданных билетов за маршрут.

Данные, содержащиеся в посадочных ведомостях, составленных на каждый рейс в течение дня, вносились автовокзалом в ежедневный реестр посадочных ведомостей.

При сопоставлении реестров посадочных ведомостей с посадочными ведомостями, представленными ОАО «Автовокзалы Удмуртии», налоговым органом расхождений не установлено.

Таким образом, налоговым органом при учете количества транспортных средств для определения возможности применения ООО «Такси 058» ЕНВД в проверяемый период обоснованно использовались документы, представленные ОАО «Автовокзалы Удмуртии» (посадочные ведомости и реестры посадочных ведомостей).

Таблицей № 3, составленной налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки, данные которой дополнены налоговым органом в результате исполнения определения суда апелляционной инстанции от 12.02.2013, подтверждается, что количество транспортных средств, использованных ООО «Такси 058» при оказании услуг по перевозке, составило более 20 транспортных средств в каждом месяце за период со 2 квартала 2009 года – 2010 год.

Таким образом, из таблицы № 3 следует, что обществом в период со 2 квартала 2009 года – 2010 год в разрезе квартала (месяца квартала) фактически использовалось более 20 единиц транспортных средств, что исключает вправо общества на применение специального налогового режима ЕНВД.

Доказательств, опровергающих данные обстоятельства, обществом не представлено.

Также судом первой инстанции установлено, что инспекцией установлены не опровергнутые заявителем факты формального составления обществом договоров по аренде, расторжению договоров аренды транспортных средств, фактического использования транспортных средств без оформления документов на право пользования для того, чтобы общество имело возможность применять специальный налоговый режим налогообложения ЕНВД.

Данные факты подтверждаются посадочными ведомостями, реестрами посадочных ведомостей, свидетельскими показаниями арендодателей, собственников транспортных средств и директора ООО «Такси 058», а также отсутствием перечисления арендных платежей в пользу арендодателей, поименованных в решении инспекции (таблица № 37), кассовыми, банковским документами, карточками по счетам бухгалтерского учета 60, 62, 76.

Доказательств или доводов, опровергающих данные обстоятельства, обществом не представлено.

Таким образом, при использовании обществом при осуществлении деятельности услуг по платной перевозке пассажиров более 20 единиц транспортных средств, суд первой инстанции обосновано пришел к выводу о неправомерном применении обществом ЕНВД по виду деятельности оказание автотранспортных услуг при перевозке пассажиров в период со 2 квартала 2009 года – 2010 год.

Судом установлено, что в соответствии со ст.346.12 НК РФ ООО «Такси 058» в проверяемый период 2009-2010 годы являлось плательщиком упрощенной системы налогообложения.

Применение УСНО ООО «Такси 058» осуществлялось на основании уведомления налогового органа № 126 от 14.04.2004, выданного согласно заявлению налогоплательщика от 26.03.2004. Объектом налогообложения в соответствии с п.1 ст.346.14 НК РФ заявителем выбран «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии с п.2 ст.346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное