Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2013 по делу n А71-14399/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-5031/2013-АК

г. Пермь

10 июня 2013 года                                                            Дело № А71-14399/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 03 июня 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 10 июня 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Голубцова В.Г.,

судей                                 Гуляковой Г.Н., Полевщиковой С.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Вихаревой М.М.,

при участии:

от заявителя ОАО "Элеконд" – Дралина Н.А., паспорт, доверенность от 19.12.2012; Сергеева Л.Е., паспорт, доверенность от 19.12.2012; Лунина Л.С., паспорт, доверенность от 15.01.2013;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике – Шишкин С.С., удостоверение, доверенность от 18.09.2012;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 06 марта 2013 года

по делу № А71-14399/2012,

принятое судьей Коковихиной Т.С.,

по заявлению ОАО "Элеконд" (ОГРН 1021800993752, ИНН 1827003592)

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике (ОГРН 1041804000116, ИНН 1833028059)

о признании решения налогового органа незаконным в части,

установил:

ОАО «Элеконд» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным и отмене следующих пунктов решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике (далее - налоговый орган) от 29.08.2012№ 07-78/6: пункта 1 в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 116 496 руб. 98 коп. за неуплату налога на прибыль в сумме 1 133 680 руб. 91 коп. и в виде штрафа в сумме 280 808 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 1 404 041 руб.; пункт 2 в части начисления соответствующих пеней; пункта 3 в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 1 133 680 руб. 91 коп., налогу на добавленную стоимость в сумме 1 404 041 руб., налогу на имущество в сумме 14 133 руб.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 06.03.2013 заявленные требования удовлетворены частично: признано недействительным решение налогового органа от 29.08.2012№07-78/6 в части начисления налога на прибыль в размере 968 047 руб., налога на добавленную стоимость в размере 1 404 041 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафа по ст.122 НК РФ.

Не согласившись с указанным судебным актом, налоговый орган обжаловал его в порядке апелляционного производства.

По мнению налогового обществом неправомерно включены в расходы по налогу на прибыль и заявлены вычеты по налогу на добавленную по операциям с ООО ПСО «Агропромстрой» и ООО «Технолюкс-комплект».

Налоговый орган настаивает, указанные контрагенты для общества работы не выполняли, товар не поставляли, имеют признаки «фирм однодневок».

Налоговый орган, просит решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 06.03.2013 отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Представитель налогового органа в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал, просил решение отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Представитель общества в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Поскольку общество в отзыве заявило возражения относительно проверки законности и обоснованности решения суда только в обжалуемой части, законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции полностью в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества.

Результаты проверки отражены в акте проверки от 06.08.2012 № 07-75/6.

29.08.2012 налоговым органом принято решение №07-78/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 513 056 руб., обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 1 479 049 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 404 041 руб., по налогу на имущество в размере 14 133 руб., а также пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 592 934 руб. 19 коп.

Решением УФНС России по Удмуртской Республике от 18.10.2012 №06-06/13324@ (т.4 л.д.112-118) по апелляционной жалобе ОАО «Элеконд» решение Межрайонной инспекции ФНС по КН по УР №07-78/6 от 29.08.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было отменено в части начисления и взыскания налога на прибыль организации за 2009 и 2010 года с суммы 1 797 373 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа, принято в состав прочих расходов затраты по списанию инструмента и специальной оснастки.

Общество, не согласившись с решением налогового органа №07-78/6 от 29.08.2012 в оспариваемой части, обратилось в арбитражный суд

Арбитражным судом первой инстанции принято вышеприведенное решение.

Изучив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителей сторон, оценив представленные доказательства в соответствии с положениями статьи 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции находит выводы суда первой инстанции правильными, соответствующими требованиям закона и материалам дела.

01.06.2006 между обществом (покупатель) и фирмой «OPPC Co., Ltd», (Япония) (продавец) заключен контракт №57/13.

Во исполнение указанного контракта обществом была получена установка прессования танталового порошка, модель TAР-4R с 5 стандартными комплектами пресс-форм (три для анодных таблеток и две для втулок).

Установка прессования танталового порошка введена в эксплуатацию и принята к бухгалтерском и налоговом учете 30.12.2006, в качестве основного средства.

На основании контракта №191 от 30.07.2010, заключенного с фирмой «OPPC Co., Ltd», общество приобрело дополнительные части: узел плющения танталового вывода, программный операторский интерфейс с графической сенсорной монохромной панелью управления, контроллер для установки прессования танталового порошка модель TAР-4R на общую сумму 642 408,66 руб.

По мнению общества, приобретенные у фирмой «OPPC Co., Ltd» вспомогательные элементы являются технологической оснасткой, не увеличивают стоимость установки TAР-4R, общество правомерно списало расходы на приобретение вспомогательных элементов в декабре 2010 года.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.

В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ о порядке определения стоимости амортизируемого имущества под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Пунктом 2 ст.257 НК РФ определено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Таким образом, отнесению на расходы подлежат только затраты на ремонтные работы. Затраты, указанные в п. 2 ст. 257 НК РФ, учитываются в стоимости основных средств и списываются на расходы через амортизацию.

Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

В силу пункта 2 Методические указания определяют особенности бухгалтерского учета активов, которые включены для целей бухгалтерского учета в состав оборотных активов и имеют особый порядок отнесения их стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг).

Согласно Методическим указаниям к бухгалтерскому учету в качестве указанных активов принимаются: специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг); специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

В соответствии с пунктом 3 Методических указаний в состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.

Согласно пункту 4 Методических указаний не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).

В соответствии с п.9 Методических указаний, организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г. № 2689) (далее по тексту- ПБУ 6/01).

Таким образом, приобретаемую спецоснастку, общество должно отражать в бухгалтерском учете как спецоснастку: либо в порядке, предусмотренном для учета оборотных активов по правилам, установленным Методическими указания № 135н; либо в порядке, предусмотренном для учета основных средств по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н., что должно быть зафиксировано в учетной политике.

На основании пункта 4 ПБУ 6/01 актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

Согласно п.2 ст.11 НК РФ, учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В соответствии с п.5 Учетной политики предприятия на 2009г. утвержденной приказом генерального директора общества №442 от 31.12.2008 (т. 17 л.д.61-70), спецоснастка, изготовленная хозяйственным способом со сроком полезного использования до 1 года списывается в производство по мере передачи в эксплуатацию. Спецоснастка, со сроком полезного использования свыше 1 года передается в состав основных средств. Спецодежда и инвентарь учитываются на счете 10/9 «инвентарь и хозяйственные принадлежности». Спецоснастка, изготовленная хозяйственным способом, учитывается на счете 10/10.

Согласно п. 3.3.5 Учетной политики предприятия на 2010 год., утвержденной приказом генерального директора общества №254 от 30.12.2009, специальная оснастка, изготовленная хозяйственным способом и приобретенная, стоимостью менее 40 000 рублей и со сроком полезного использования более 1 года, списывается на производство по мере передачи в эксплуатацию Списание специальной оснастки, изготовленной хозяйственным