Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2013 по делу n А71-948/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

следует из материалов дела, основанием для доначисления оспариваемого налога на прибыль и налога на добавленную стоимость послужили выводы налогового органа о получении ООО «СПФ «МАСТЕР» необоснованной налоговой выгоды в виде налоговых вычетов по НДС за 2009-2010гг. на общую сумму 165 559,76 руб. и уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль за 2009-2011 гг. в размере 899 844,69 руб. по приобретенным товарам (оказанным услугам) у контрагента ООО «АнгстремСтрой».

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из доказанности совокупности обстоятельств, подтверждающих наличие у налогоплательщика умысла, направленного на неуплату налогов и на получение необоснованной налоговой выгоды, а также нереальности хозяйственных операций,  отраженных налогоплательщиком в налоговом и бухгалтерском учете, совершенных со спорным контрагентом.

Оценив представленные в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам, установленным ст. 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции правильными.

Изучив материалы выездной налоговой проверки, суд первой инстанции установил, что ООО «АнгстремСтрой»   имеет признаки анонимной структуры и не обладает реальной возможностью поставить  ТМЦ (пиломатериал).

При этом договор с ООО «АнгстремСтрой» заключался в устной форме, об этом ООО «СПФ «МАСТЕР» сообщило в инспекцию письмом от 04.09.2012 № 13489. Кроме того указанное обстоятельство подтверждается показаниями свидетеля Короткова Д.В. (протокол допроса свидетеля от 30.08.2012 № 2112).

В подтверждение заявленных налоговых вычетов по НДС и расходов при исчислении налога на прибыль заявителем представлены счета-фактуры и товарные накладные (т.4 л.д.57-74), путевые листы (т.5 л.д.67-150, т.6 л.д.1-41), заявки на поставку (т.7 л.д.34-51) счета (т.7 л.д.52-54).

Между тем, материалами дела подтверждено, что в отношении спорного контрагента, применяющего общую систему налогообложения, по сделкам с которым заявлены вычеты и расходы, все действия налогоплательщика были направлены на формальное оформление документов.

Все первичные документы (счета-фактуры, товарные накладные) составленные от имени ООО «АнгстремСтрой» подписаны от имени директора и главного бухгалтера Зориной А.А., подпись которой скреплена печатью с оттиском ООО «АнгстремСтрой».

ООО «АнгстремСтрой» зарегистрировано по адресу: г. Пермь, ул. Серпуховская, 4А.

Собственник данного помещения подтвердил отсутствие фактов сдачи в аренду помещения по адресу по адресу г. Пермь, ул. Серпуховская, 4А организации ООО «АнгстремСтрой» и отсутствие гарантийных писем на сдачу помещения в аренду данной организации. Из протокола осмотра от 05.09.2011 №81 помещений, расположенных по адресу: Пермский край, г.Пермь, ул. Серпуховская, 4А, следует, что офис ООО «АнгстремСтрой» не обнаружен, вывеска ООО «АнгстремСтрой» отсутствует.

В реквизитах представленных первичных документов (товарные накладные, счета-фактуры), оформленных от имени ООО «АнгстремСтрой», указан адрес: Пермский край, г.Пермь. ул. Серпухова, 14а.

При этом ИФНС России по Свердловскому району г. Перми письмом от 07.09.2012 сообщила, что адресов ул.Серпуховская, 14а и ул.Серпухова, 14а в городе Перми не существует.

Руководителем и главным бухгалтером ООО «АнгстремСтрой» значится Зорина Анастасия Алексеевна, учредителем - Андреева Ульяна Федоровна.

Как следует из протокола допроса Тимофеевой Ульяны Федоровны (ранее - Андреева) от 12.04.2011 №1647, Тимофеева У.Ф. являлась учредителем ООО «АнгстремСтрой» по предложению Шиляева Ильи Геннадьевича. Руководителем ООО «АнгстремСтрой» была Зорина Анастасия, которой предложил занять должность руководителя также Шиляев. Чем фактически занималось ООО «АнгстремСтрой», кто являлся поставщиками и покупателями, сколько человек работало в ООО «АнгстремСтрой», имелось ли у ООО «АнгстремСтрой» недвижимое имущество - склады, производственные помещения, транспортные средства, оборудование, Тимофеевой У.Ф. не известно. Печать ООО «АнгстремСтрой» хранилась у Шиляева И.Г., он же занимался   бухгалтерской и налоговой отчетностью спорного контрагента.

Как следует из протоколов допросов допросы Зориной А.А. (от 06.04.2011, 22.09.2011, 26.09.2011), полученных в рамках выездных налоговых проверок ООО «Спецкомплект», ООО «Стройком», протоколов допросов от 08.04.2010, от 13.08.2012, Зорина А.А. по просьбе Шиляева И.Г. открыла счет на  ООО «АнгстремСтрой» в Уральском трастовом банке. У нотариуса Зорина А.А. выписала на имя Шиляева И.Г. доверенность, которой уполномочила распоряжаться счетом ООО «АнгстремСтрой», также правом подписания всех документов, оформленных от имени ООО «АнгстремСтрой». Кроме документов при открытии расчетного счета и доверенности Зорина А.А. других документов от имени директора спорного контрагента не подписывала. Зорина А.А. обязанности руководителя и главного бухгалтера ООО «АнгстремСтрой» не исполняла и фактически не занималась деятельностью ООО «АнгстремСтрой». Все печати и документы, касающиеся ООО «АнгстремСтрой» хранились у Шиляева И.Г. Кто подписывал и представлял в налоговые органы бухгалтерскую и налоговую отчетность ООО «АнгстремСтрой» Зориной А.А. не известно. Работников в ООО «АнгстремСтрой» не было, только Зорина АА. и Тимофеева У.Ф. (ранее – Андреева), которые только числились директором и учредителем, фактически деятельность в ООО «АнгстремСтрой» не осуществляли. Заработную плату Зорина А.А. в ООО «АнгстремСтрой» не получала.

Из допросов руководителя и учредителя организации ООО «АнгстремСтрой», установлено, что они являются номинальными участниками общества. Финансово-хозяйственной деятельностью не занимались.

Согласно заключению эксперта от 06.09.2012 № 26  , представленные на исследование подписи Зориной А.А., расположенные в счетах-фактурах и товарных накладных, выполнены не Зориной А.А., а другим лицом (лицами).

Письмом от 26.09.2011, направленным в Межрайонную ИФНС России № 3 по Удмуртской Республике, Зорина А.А. заявила о своей непричастности к руководству ООО «АнгстремСтрой», о запрете использования ее паспортных данных в целях государственной регистрации юридических лиц, при создании либо внесении изменений в сведения об адресе, местонахождении, о руководителях (учредителях) юридических лиц

Таким образом, первичные документы, представленные обществом по взаимоотношениям со спорным контрагентом, подписаны неустановленным лицом.

Как следует из ответа ИФНС России по Свердловскому району г.Перми, у ООО «АнгстремСтрой» отсутствует в собственности имущество основные средства (в том числе арендованные), зарегистрированные транспортные средства. Сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц за 2008-2010 представлены на 1 человека – Зорину А.А..

Как следует из материалов дела, фактически деятельность организации ООО «АнгстремСтрой» осуществлял Шиляев И.Г., который был знаком со следующими лицами: Перевозчиков А.В., Лукша М.В., Третьяков А.В., Шкляев М.В., Катаев С.Н., Кожевников А.И., Алешина А.А., Жлоба А.Н., Пухарева Е.С., Хречков Ю.Н., Михалева А.Д., Бабушкин С.Б., Попков В.А., Иванов А.Ю., Исупов Д.К., Клабукова Е.С., Ижболдин К.А., Заверюхина Е.И. С указанными лицами у Шиляева И.Г. была совместная финансово-хозяйственная деятельность.

Согласно протоколам допросов Шиляев И.Г. является пайщиком кооператива КПКГ «Доверие» (ИНН 5906081569). Шиляев И.Г. подтвердил показания Зориной А.А., Тимофеевой У.Ф. о том, что именно Шиляев И.Г. предложил Зориной А.А. стать директором ООО «АнгстремСтрой», а Тимофеевой У.Ф. учредителем, для того чтобы у Шиляева И.Г. была еще одна организация.

Бухгалтерский и налоговый учет ООО «АнгстремСтрой» вел Шиляев И.Г. Все первичные, бухгалтерские и налоговые документы ООО «АнгстремСтрой» хранились у Шиляева И.Г. На расчетный счет Шиляева И.Г. перечислялись денежные средства от ООО «АнгстремСтрой» за товарно-материальные ценности. О финансово-хозяйственных взаимоотношениях между ООО «АнгСтремСтрой» и ООО «СПФ «МАСТЕР» он знает, что были какие-то взаимоотношения. Предметом договора между ООО «АнгСтремСтрой» и ООО «СПФ «МАСТЕР» являлась поставка товарно-материальных ценностей, либо оказание каких-то других услуг, точнее не помнит. Кто инициировал финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «АнгСтремСтрой» и ООО «СПФ «МАСТЕР» он не помнит.

Согласно протоколу допроса Шиляева И.Г., полученного из Следственного Управления при МВД по УР следует, что к Шиляеву И.Г. стали поступать предложения для заключения договоров поставки какого-либо товара, так как на тот момент Шиляев И.Г. выступал посредником между продавцом и покупателем, при этом Шиляев как физическое и юридическое лицо не имел в собственности имущества, предназначенного для поставки товара. После чего заключались договоры с заказчиками, и на его счет поступали денежные средства в счет оплаты договоров, но в последствие часть договоров расторгались и контрагенты просили Шиляева И.Г. вернуть заказчикам денежные средства наличными, а иногда и безналичным путем. За расторжение договора по инициативе заказчика Шиляев И.Г. получал вознаграждение. Шиляев И.Г. разбивал общую сумму поступивших денежных средств на несколько частей и перечислял частями на другие банковские счета, открытые физическими и юридическими лицами по просьбе Шиляева И.Г. и Хречкова Ю.Н. После этого по просьбе Шиляева И.Г. и Хречкова Ю.Н.  за вознаграждение денежные средства снимались со счетов владельцев счетов. После получения от физических лиц денежных средств, часть денег Шиляев И.Г. оставлял себе как неустойку при расторжении договора, а оставшиеся деньги передавал фирме-заказчику.

В 2010 году была проведена выездная налоговая проверка ИП Шиляева И.Г. за период 2006-2008 г.г., по результатам которой установлена недобросовестность ИП Шиляева И.Г., направленная не на фактическое осуществление хозяйственной деятельности, на создание формальных условий для получения налоговой выгоды.

Так, из анализа расчетного счета Шиляева И.Г., открытого в ОАО «Уральский Трастовый Банк», установлено, что оборот денежных средств за период 2008-2010 г.г. составил 80 782 789,29 руб. При этом со счета снято наличными денежными средствами 73 409 495, 15 руб., что составляет 91% от всего оборота.

Таким образом, ИП Шиляев И.Г. получал на расчетные счета денежные средства от иных обществ, именуемых покупателями, не расходуя при этом денежные средства на приобретение каких-либо товаров, а снимал их наличными.

Из протоколов допросов физических лиц Воронина В.С., Вахрушевой И.Ю., Иванова А.Ю., Перевозчикова А.В., Курбатова Е.С., Ходыревой О.В., Ходыревой Ю.В., Пухаревой Е.С., Хречкова Ю.Н., Кожевникова А.И., Клабуковой О.В., Пестерева М.В., полученных из Следственного Управления при МВД по УР следует, что Шиляев И.Г. предлагал вышеперечисленным лицам открывать на свое имя банковские счета, поясняя, что это необходимо для проведения через открытый счет денежных средств. Кроме того Шиляев И.Г. предлагал им за вознаграждение зарегистрироваться в качестве ИП, объясняя, что это нужно для организации движения по счетам индивидуального предпринимателя денежных средств, которые будут сниматься. Денежные средства, поступавшие на расчетные счета Уральского трастового банка, Росбанка, Ижкомбанка, передавались Шиляеву И.Г.

Из представленного ОАО «Уральский трастовый банк» реестра чеков на получение наличных денежных средств по расчетному счету ООО «АнгстремСтрой» за 2009-2010 г.г. следует, что наличные денежные средства по чекам получают Шиляев И.Г., Хречков Ю.Н., Кожевников А.И., Катаев С.Н., Пухарева Е.С., Иванов А.Ю., Жлоба А.Н., Шкляев М.В., Клюйко Д.В.

Анализ расчетного счета ООО «АнгстремСтрой» показал, что спорный контрагент не привлекал материальные и другие ресурсы иных юридических и физических лиц для осуществления своей хозяйственной деятельности, не перечислял денежных средств за оплату арендных платежей, электроэнергию, водоснабжение, коммунальные услуги, телефонную связь, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность спорного контрагента.

Поступившие денежные средства от ООО «СПФ «Мастер» на расчетный счет ООО «АнгстремСтрой» расходовались следующим образом: часть денежных средств снималась наличными; часть денежных средств перечислялась по договорам займа на счета (банковские карты) физическим лицам; перечислялась на счета КПКГ «Доверие» по договорам поручения за физических лиц, с последующим перечислением со счетов КПКГ «Доверие» на счета (банковские карты) физическим лицам по договорам займа; перечислялась на счета индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, с последующим снятием с их счетов наличных денежных средств, либо последующим перечислением денежных средств друг другу и снятием наличных денежных средств в процессе движения денежных средств со счета на счет. Данные обстоятельства подтверждаются выписками с расчетных счетов ООО «ТоргМаркет», ИП Исупова Д.К., ООО «МобилКом», ИП Третьякова А.В., ИП Попкова Д.А., ООО «Торговый дом «Пилот», ИП Шкляева М.В., КПКГ «Доверие», ИП Шиляева И.Г., Катаева С.Н., ИП Перевозчикова А.В.

Договор с ООО «АнгстремСтрой»,как указано выше, заключался в устной форме. Между тем, проведенный анализ договоров, заключенных заявителем со своими поставщиками, указывает на нетипичность данных отношений при том, что поставки от спорного контрагента были не разовыми и совершались (по документам) в течение продолжительного времени: первая поставка была 30.06.2009, последняя – 30.03.2010.

Заявитель ссылается на факты получения им товара на базе ООО «УралПромЛес» на ул. Промышленная, 14, г. Воткинск. Но показания собственников имущества и организаций, находящихся по данному адресу, опровергают данные факты.

 В проверяемый период заявитель имел договорные отношения, оформленные в виде заключенных договоров с другими поставщиками аналогичного товара (ООО «Брусмарк», ООО «ИПФ «Стезя», ИП Нуруллин С.К.). В материалы дела представлен протокол согласования разногласий от 28.10.2009 к договору поставки №25/09 от 05.08.2009 от ИП Нуруллина С.К., направленный в адрес ООО «СПФ «МАСТЕР».

ИП Нуруллин С.К., ООО «УралПромЛес» (директор Нуруллин А.С.), зарегистрированные по адресу: г.Воткинск, ул.Промышленная, д.14, ИП Нуруллин А.С. сообщили, что взаимоотношений с ООО «АнгстремСтрой» не было.

ООО «УралПромЛес» ИП Нуруллин А.С., ИП Нуруллин С.К. применяют упрощенную систему налогообложения.

При допросах Нуруллин Артур Сабахович, Нуруллин Айдар Сабахович показали, что организацию ООО «АнгстремСтрой» не знают, Зорину А.А. не знают. На территории, расположенной по адресу: г.Воткинск, ул. Промышленная, д.14, принадлежащей Нуруллину А.С., пиломатериалами торговал ИП Нуруллин Сабах Касимович.

Нуруллин Айдар Сабахович, являющийся директором ООО «Уралпромлес», указал на знакомство с Коротковым Д.В. (руководитель отдела МТС налогоплательщика) как заказчиком пиломатериала для ООО СПФ «Мастер».

Из допроса Лавцевича С.И. от