Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2008 по делу n А76-3369/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

по Курчатовскому району г. Челябинска в отношении «сделок», «совершенных» ООО «СТРОЙТЕХ» с обществом с ограниченной ответственностью «АЛИАС ТРЕЙД» установлены следующие обстоятельства:

- ООО «АЛИАС ТРЕЙД» зарегистрировано в качестве юридического лица администрацией города Челябинска (Управлением государственной регистрации города Челябинска) 20.08.2001 за регистрационным номером 20639, Инспекцией ФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска за основным государственным регистрационным номером 1057422043447, состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска; местом нахождения ООО «АЛИАС ТРЕЙД» является: г. Челябинск, пр. Победы, 290, единственным учредителем и руководителем ООО «АЛИАС ТРЕЙД» является Мирошников Василий Геннадьевич (зарегистрирован: г. Челябинск, ул. Энгельса, 99 – 10); ООО «АЛИАС ТРЕЙД» находится в стации ликвидации на основании решения Арбитражного суда Челябинской области от 04.03.2004 по делу № А76-21207/03-15-406/232 (выписка из ЕГРЮЛ, т. 12, л. д. 86 – 91, решение учредителя от 14.08.2001, т. 12, л. д. 92, заявление о постановке на учет в налоговом органе, т. 12, л. д. 93 – 95, Устав, т. 12, л. д. 96 – 105);

- обществом с ограниченной ответственностью «АЛИАС ТРЕЙД» налоговая и бухгалтерская отчетность в налоговый орган по месту учета, не представляется с момента регистрации ООО «АЛИАС ТРЕЙД» в качестве юридического лица;

- ООО «АЛИАС ТРЕЙД» по адресу, указанному в учредительных документах не находится, в связи с чем, проведение встречной налоговой проверки не представилось возможным (т. 4, л. д. 57 – 61);

- согласно данным адресной справки УФМС России по Челябинской области рег/ном 471391 (т. 4, л. д. 69), Мирошников Василий Геннадьевич был зарегистрирован по адресу: г. Челябинск, ул. Российская, 61 «а» - 46, снят с регистрационного учета 31.03.2004 по причине убытия (переезда) по адресу: г. Челябинск, ул. Марченко, 11 – 14;

- по факту направления Инспекцией ФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска ходатайства об оказании содействия в розыске ООО «АЛИАС ТРЕЙД», в Курчатовское РУВД г. Челябинска (т. 4, л. д. 70), и результатов проведения проверочных мероприятий (т. 4, л. д. 71, 72), установлено, что по адресу: г. Челябинск, пр. Победы, 290, находится открытое акционерное общество Институт «Челябинский Промстройпроект» (т. 4, л. д. 73), которое никогда не предоставляло юридический адрес обществу с ограниченной ответственностью «АЛИАС ТРЕЙД» (т. 4, л. д. 74);

- по факту обращения Инспекции ФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска в УНП ГУВД Челябинской области об оказании содействия в исследовании подписи Мирошникова В.Г., содержащейся на оригиналах и копиях документов согласно перечню, указанному в письме от 03.11.2007 № 12-25/23789 (т. 4, л. д. 62), на основании проведенного экспертного исследования (т. 4, л. д. 63), установлено (справка об экспертном исследовании от 04.12.2007 № 2229, т. 4, л. д. 64 – 67), что в большей части представленных к исследованию копий документов (47 единиц), имевшихся у ООО «СТРОЙТЕХ» (т. 4, л. д. 66, 67), подписи выполнены не Мирошниковым В.Г.; по представленным семи единицам копий документов (т. 4, л. д. 67) ответить на вопрос об исполнителе подписей не представилось возможным, учитывая, что исследуемые подписи представляют собой крайне ограниченный графический материал и отличаются по транскрипции образцов;

- счета в банках обществом с ограниченной ответственностью «АЛИАС ТРЕЙД», не открывались, о чем свидетельствует, в частности, имеющаяся в материалах дела выписка из ЕГРЮЛ (т. 12, л. д. 86 – 91), однако, учитывая указание в соглашениях о проведении зачета взаимных требований, реквизитов расчетного счета ООО «АЛИАС ТРЕЙД» (т. 12, л. д. 10, 61) в ОАО «Уриком-Банк» (ныне ОАО «Уралпромбанк»), налоговым органом был направлен запрос в ОАО «Уралпромбанк» о предоставлении информации по операциям по расчетному счету налогоплательщика (т. 8, л. д. 18, 19), оставленный банком без исполнения по причине отсутствия указанного расчетного счета в ОАО «Уралпромбанк» (т. 8, л. д. 20);

- согласно предоставленной кредитными организациями, информации, ООО «СТРОЙТЕХ» осуществляло «расчеты» с ООО «АЛИАС ТРЕЙД» посредством передачи векселей, которые уже фактически были предъявлены к платежу иными субъектами предпринимательской деятельности, ранее «передачи» векселей ООО «АЛИАС ТРЕЙД», 05.05.2005 11.03.2005, 16.09.2004, 05.05.2005 (т. 4, л. д. 75 – 77, 78, т. 6, л. д. 49 – 51, 52, 53, 116, 117): вексель Сбербанка России серии ВА № 076869, т. 12, л. д. 59, акт приема-передачи векселей от 29.04.2005, т. 12, л. д. 58; вексель ЗАО КБ «УРАЛЛИГА» № 253515, т. 12, л. д. 60, акт приема-передачи векселей от 29.04.2005, т. 12, л. д. 58; вексель ОАО «Уралсиб» серии 8502 № 0276535, т. 12, л. д. 57, акт приема-передачи от 22.09.2004, т. 12, л. д. 56.

Также Инспекцией ФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска при проведении мероприятий налогового контроля установлено, что «контрагент» общества с ограниченной ответственностью «Строительные Технологии» - общество с ограниченной ответственностью «Прогресс», ИНН 7441098473 / КПП 744101001 не состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Челябинской области (т. 5, л. д. 131, 132), в качестве юридического лица в установленном порядке не зарегистрировано (т. 12, л. д. 107, 108); адрес, указанный в счетах-фактурах ООО «Прогресс» (г. Челябинск, ул. 2-ая Базовая, 6), в реальности не существует (т. 8, л. д. 70, 71).

Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ (здесь и далее нормы Налогового кодекса Российской Федерации приводятся в редакции, действовавшей в проверяемые налоговые периоды), вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.                     

В силу условий п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты (п. 2 ст. 172 НК РФ).  

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ)

В счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 3, 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ст. 247 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из содержания пп. 2, 3 п. 5 ст. 169 НК РФ однозначно следует, что в счете-фактуре должны быть указаны реальные данные об идентификационном номере продавца, его организационно-правовой форме и наименовании, месте нахождения, и соответствовать фактическим данным организации-продавца, а не иным – вымышленным либо произвольным.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога – п. 2 ст. 83 НК РФ.

Пунктом 7 статьи 84 НК РФ установлено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством финансов Российской Федерации.

На основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.       

В соответствии Порядком и условиями присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного приказом МНС РФ от 03.05.2004 № БГ-3-09/178, структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) представляет собой для организации – десятизначный цифровой код NNNNXXXXXC. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее: код налогового органа, который присвоил идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (NNNN); собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет: для организаций – 5 знаков (XXXXX); контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Министерством Российской Федерации по налогам и сборам: для организаций – 1 знак (C). Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом по месту нахождения при постановке на учет организации при ее создании, в том числе путем реорганизации. Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), внести сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица. Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации).

Условия аналогичного характера были приведены в Порядке и условиях присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденном приказом МНС РФ от 27.11.1998 № ГБ-3-12/309.

Порядок государственной регистрации юридических лиц регламентирован Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Регистрация юридических лиц находится в компетенции налоговых органов (ст. 2 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ), при этом указанным Федеральным законом закреплен принцип единства государственного реестра, содержащего сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, единства и сопоставимости сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 4).

Пунктом первым статьи 5 Федерального