Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2008 по делу n А47-8079/2007. Изменить решение

налоговой проверки (т. 1, л. д. 33).

Налоговым органом ИП Аветисян М.Г. 28.05.2007 было вручено извещение от 28.05.2008 № 16-13/16638 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки и представленных налогоплательщиком возражений – 30.05.2007 (т. 1, л. д. 34), рассмотрение материалов проверки и представленных налогоплательщиком возражений, как отмечено выше, состоялось в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Оренбургской области 30.05.2007 в присутствии ИП Аветисян М.Г. (т. 1, л. д. 35).

При этом, соблюдая права и законные интересы налогоплательщика, по результатам рассмотрения представленных на акт выездной налоговой проверки, возражений, Межрайонной инспекцией 05.06.2007 было вынесено решение № 16-13/18809 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (т. 1, л. д. 105, 106), полученное ИП Аветисян М.Г. 07.06.2007 (т. 1, л. д. 106).

Также 07.06.2007 ИП Аветисян М.Г. получено решение от 05.06.2007 № 16-13/18809 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 01.07.2007 (т. 1, л. д. 107).

Более того, по результатам проведенных дополнительных контрольных мероприятий Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Оренбургской области ИП Аветисян М.Г. 29.06.2007 было вручено извещение от 28.06.2007 № 16-13/21916 (т. 1, л. д. 78), которым налогоплательщик-заявитель извещался о времени и мете вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки – 02.07.2007.

Оспариваемое налогоплательщиком решение вынесено налоговым органом 02.07.2007 (т. 1, л. д. 36).

Помимо изложенного, ИП Аветисян М.Г. обращалась в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области с апелляционной жалобой на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Оренбургской области от 02.07.2007 № 16-13/2007 (т. 1, л. д. 57), которое было оставлено без изменения и утверждено решением вышестоящего налогового органа от 22.08.2007 № 24-15/16468 (т. 1, л. д. 60 – 62).

Таким образом, нарушения процессуального характера, которые бы влекли за собой безусловную отмену (признание недействительным) решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Оренбургской области, отсутствуют.

Основанием для доначисления ИП Аветисян М.Г. сумм налога на добавленную стоимость, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации послужили выводы Межрайонной инспекции о нарушении заявителем условий п. п. 5, 6 ст. 169, п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, выразившихся в неправомерном предъявлении к вычету сумм налога на добавленную стоимость по финансово-хозяйственным операциям, совершенным с обществом с ограниченной ответственностью «Стройснаб» (далее – ООО «Стройснаб»), с Торговой фирмой «Элнон» (далее – ТФ «Элнон»), с обществом с ограниченной ответственностью «Технониколь» (далее – ООО «Технониколь»), с открытым акционерным обществом «Асбоцемент» (далее – ОАО «Асбоцемент»).

При проведении мероприятий налогового контроля (в том числе дополнительных) Межрайонной инспекцией относительно финансово-хозяйственных отношений ИП Аветисян М.Г. с вышеперечисленными контрагентами, установлены следующие обстоятельства (с учетом идентификационных номеров налогоплательщиков-контрагентов, и их адресов, указанных в счетах-фактурах, имеющихся у заявителя):

- ООО «Стройснаб» ИНН 634005392 не состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Самарской области (письмо указанного налогового органа от 12.01.2007 № 12-60/537, т. 4, л. д. 10);

- ТФ «Элнон» ИНН 1627438422 не зарегистрирована в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Республике Татарстан, данный идентификационный номер налогоплательщика какому-либо субъекту предпринимательской деятельности не присваивался (письмо указанного налогового органа от 25.01.2007 № 02-11/1765, т. 4, л. д. 7);

- ООО «Технониколь»: ИНН 5609034260, указанный в счетах-фактурах, имеющихся у ИП Аветисян М.Г., в реальности присвоен обществу с ограниченной ответственностью «ТехноНИКОЛЬ-Оренбург» (далее – ООО «ТехноНИКОЛЬ-Оренбург»); юридическим адресом ООО «ТехноНИКОЛЬ-Оренбург» является: г. Оренбург, ул. Ворошилова, 34 – 6; фактическим местом нахождения данного юридического лица является: г. Оренбург, ул. Терешковой, 150 (что также не соответствует адресу места регистрации ООО «Технониколь», указанному в счетах-фактурах: г. Оренбург, п. Берды, ул. Ворошилова, 34 – 6); руководителем ООО «ТехноНИКОЛЬ-Оренбург» в периоды, подвергнутые мероприятиям налогового контроля являлся Рыжков В.Г., главным бухгалтером ООО «ТехноНИКОЛЬ-Оренбург» являлась Карабаева С.Т.; предприятие не относится к категории налогоплательщиков, представляющих в налоговый орган по месту учета «нулевую» бухгалтерскую и налоговую отчетность (письмо Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга от 27.06.2007 № 13-19/39571@, т. 3, л. д. 89); общество с ограниченной ответственностью «ТехноНИКОЛЬ-Оренбург» опровергло факт наличия финансово-хозяйственных взаимоотношений между ним, и индивидуальным предпринимателем Аветисян Маргарит Гарниковной (т. 3, л. д. 87);

- ОАО «Асбоцемент» ИНН 7412000806: в реальности, соответствующий идентификационный номер налогоплательщика присвоен ОАО «Асбестоцемент» ИНН 7412000806 (далее – ОАО «Асбестоцемент»), которое зарегистрировано в качестве юридического лица постановлением главы администрации г. Коркино 10.11.1992 № 696, юридическим и фактическим адресом данного налогоплательщика является: Челябинская область, г. Коркино, п. Первомайский, ул. Известковая, 2; генеральным директором данного юридического лица является Коргунов В.М., главным бухгалтером – Зорина Г.В.; предприятие не относится к категории налогоплательщиков, представляющих в налоговые органы по месту учета «нулевую» бухгалтерскую и налоговую отчетность; договорных и хозяйственных отношений с ИП Аветисян М.Г. открытое акционерное общество «Асбестоцемент» не имело (сопроводительное письмо, справка о проведенной встречной налоговой проверки Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Челябинской области, письмо ОАО «Асбестоцемент», т. 4, л. д. 1, 2, 4, 5 соответственно).

Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ (здесь и далее нормы Налогового кодекса Российской Федерации приводятся в редакции, действовавшей в проверяемые налоговые периоды), вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.                          

В силу условий п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты (п. 2 ст. 172 НК РФ). 

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ)

В счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 3, 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Из содержания пп. 2, 3 п. 5 ст. 169 НК РФ однозначно следует, что в счете-фактуре должны быть указаны реальные данные об идентификационном номере продавца, его организационно-правовой форме и наименовании, месте нахождения, и соответствовать фактическим данным организации-продавца, а не иным – вымышленным либо произвольным.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога – п. 2 ст. 83 НК РФ.

Пунктом 7 статьи 84 НК РФ установлено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством финансов Российской Федерации.

На основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.      

В соответствии Порядком и условиями присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного приказом МНС РФ от 03.05.2004 № БГ-3-09/178, структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) представляет собой для организации – десятизначный цифровой код NNNNXXXXXC. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее: код налогового органа, который присвоил идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (NNNN); собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет: для организаций – 5 знаков (XXXXX); контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Министерством Российской Федерации по налогам и сборам: для организаций – 1 знак (C). Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом по месту нахождения при постановке на учет организации при ее создании, в том числе путем реорганизации. Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), внести сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица. Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации).

Условия аналогичного характера были приведены в Порядке и условиях присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденном приказом МНС РФ от 27.11.1998 № ГБ-3-12/309.

Порядок государственной регистрации юридических лиц регламентирован Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Регистрация юридических лиц находится в компетенции налоговых органов (ст. 2 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ), при этом указанным Федеральным законом закреплен принцип единства государственного реестра, содержащего сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, единства и сопоставимости сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 4).

Пунктом первым статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ установлено, что в ЕГРЮЛ, в числе прочих, содержатся следующие сведения и документы о юридическом лице: полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, в том числе фирменное