Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2008 по делу n А76-3665/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОАО «ЮУТЭП» и ООО «ЦПЗ», счета фактуры, подтверждающие реализацию в адрес ОАО «ЮУТЭП» нефтепродуктов, товарные накладные, подтверждающие оприходование нефтепродуктов ОАО «ЮУТЭП» выписаны от имени ООО «ЦПЗ» и подписаны от лица его руководителя (Аношиной Л.И.) без ведома руководителя ООО «ЦПЗ» (Аношиной Л.И.) лицами не уполномоченными на данные действия»;

- «С «возражениями» по Акту проверки ОАО «ЮУТЭП» представил в Инспекцию письма от ООО «Стимул» ИНН 0261002524, ООО «Роса» ИНН 0261007378, в которых данные предприятия извещают Инспекцию о финансово-хозяйственных отношениях с ООО «ЦПЗ» и ОАО «ЮУТЭП». Согласно материалам проверки ни ООО «Стимул», ни ООО «Роса» прямых финансово-хозяйственных взаимоотношений с ОАО «ЮУТЭП» в проверяемом периоде не имели. В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией была запрошена информация от Межрайонной ИФНС России № 25 по республике Башкортостан по «третьим лицам», участвовавшим в хозяйственных отношениях между ООО «ЦПЗ» и ОАО «ЮУТЭП»: ООО «Стимул» ИНН 0261002524 (исх. № 10-26/4029ДСП@ от 23.11.2007г.), ООО «Роса» ИНН 0261007378 (исх. № 10-26/4091ДСП@ от 28.11.2007). Ответ из Межрайонной ИФНС России № 25 по Республике Башкортостан получен 14.12.2007 (вх. № 18758), 14.12.2007г. (вх. № 18894). Согласно информации поступившей от данной Инспекции следует, ООО «Стимул» ИНН 0261002524, ООО «Роса» ИНН 0261002524 являются реально существующими предприятиями, применяющими упрощенную систему налогообложения, и, следовательно, не являющимися плательщиками НДС. В данном треугольнике эти организации выступают в роли поставщиков по отношению к ОАО «ЮУТЭП» по поручению и от имени ООО «ЦПЗ». При этом Аношина Л.И. как руководитель ООО «ЦПЗ», согласно показаниям из протокола допроса, никаких взаимоотношений ни с ООО «Стимул», ни с ООО «Роса» не имела и о данных предприятиях даже не слышала. Схема очень проста, согласно документам ООО «ЦПЗ» приобретает у ООО «Стимул» (ООО «Роса) нефтепродукты по цене реализации без НДС (так как поставщик не является плательщиком НДС), и, в свою очередь реализует данные нефтепродукты ОАО «ЮУТЭП» по цене реализации с НДС (при этом налог в бюджет не уплачивался, так как само ООО «ЦПЗ» в лице руководителя Аношиной Л.И. даже не подозревает о сделках совершаемых от имени ее предприятия и от ее имени лично). То есть ООО «ЦПЗ» в данном случае является «фантомом», который был необходим ОАО «ЮУТЭП» для получения налогового вычета по НДС, и который прикрывает прямые поставки нефтепродуктов от ООО «Стимул» и ООО «Роса» в адрес ОАО «ЮУТЭП». В результате ОАО «ЮУТЭП» получает чистую налоговую выгоду в виде налогового вычета по НДС, в совокупности по всем сделкам, в сумме 10331941 руб., а ООО «Стимул» и ООО «Роса» реализую нефтепродукты, не афишируя себя в качестве поставщиков ОАО «ЮУТЭП». Тот факт, что нефтепродукты поступали из республики Башкортостан и грузоотправителем выступало не ООО «ЦПЗ», а иные организации, действующие якобы от его имени (ООО «Стимул» и ООО «Роса»), позволяет говорить о неверном заполнении счетов-фактур, выставленных в адрес ОАО «ЮУТЭП», где в роли грузоотправителя выступает ООО «ЦПЗ» и его адрес как грузоотправителя: 674460, Читинская область, п. Агинское, ул. Базара Ринчино, д. 92».

Аналогичные доводы приведены налоговым органом и в тексте апелляционной жалобы.

Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ (здесь и далее нормы Налогового кодекса Российской Федерации приводятся в редакции, действовавшей в проверяемые налоговые периоды 2004, 2005 гг.), вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.                         

В силу условий п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты (п. 2 ст. 172 НК РФ).

 С 01.01.2006 из перечня условий, необходимых для предъявления налога на добавленную стоимость к вычету при совершении финансово-хозяйственных операций на внутрироссийском рынке, исключена уплата сумм НДС, в связи с чем, особое внимание уделяется правильности оформления счетов-фактур, выставляемых организациями-контрагентами налогоплательщику.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ)

В счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 3, 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ст. 247 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Все вышеперечисленные условия открытым акционерным обществом Южно-Уральское топливно-энергетическое предприятие, соблюдены.

Из имеющихся в деле документов следует, что между ООО «ЦПЗ» (поставщиком) в лице директора Аношиной Л.И. и ОАО ЮУТЭП (покупателем) в 2004, 2006 гг. заключались договоры поставки нефтепродуктов (смеси нефтепродуктов), дизельного топлива (т. 1, л. д. 129 – 131, т. 3, л. д. 120, 121,122), с условием поставки автомобильным транспортом за счет покупателя, если иное не будет дополнительно оговорено сторонами (2004 год), и с условиями перехода права собственности на поставляемые товарно-материальные ценности покупателю с момента передачи поставщиком ТМЦ на склад покупателю (2004 год), перехода права собственности на ТМЦ покупателю с момента передачи товара поставщиком покупателю на базе поставщика (2006 год).

Факт выставления ООО «ЦПЗ» налогоплательщику-заявителю счетов-фактур на поставляемые товарно-материальные ценности подтвержден документами, имеющимися в материалах дела (т. 3, л. д. 6 – 116, 139 – 149, т. 4, т. 5, л. д. 1 – 13), при этом в счетах-фактурах указан адрес организации- продавца: Читинская область, п. Агинское, ул. Базара Ринчино, д. 92, равно как, аналогичный адрес указан в графе «Грузоотправитель и его адрес», также как и в качестве организации-грузоотправителя значится общество с ограниченной ответственностью «Центр противопожарной защиты».

Между ООО «ЦПЗ» и ОАО ЮУТЭП в счет погашения обязательств налогоплательщика-заявителя по оплате приобретенных товарно-материальных ценностей заключались договоры уступки права требования (т. 2, л. д. 140 – 145, 147 – 150, т. 3, л. д. 1 – 3, 37 – 45, 123 – 138), исходя из содержания которых, налогоплательщиком-заявителем обществу с ограниченной ответственностью «Центр противопожарной защиты» передавалась дебиторская задолженность различных субъектов предпринимательской деятельности – юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; с учетом заключенных договоров уступки права требования, между ОАО ЮУТЭП и иными субъектами предпринимательской деятельности (дебиторами) было согласовано погашение обязательств перед открытым акционерным обществом Южно-Уральское топливно-энергетическое предприятие, что подтверждается представленными в материалы дела при рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции, актами взаимозачета (т. 2, л. д. 146, т. 3, л. д. 5), равно как, акт взаимозачета был составлен между ООО «ЦПЗ» и ОАО ЮУТЭП (т. 3, л. д. 4). Условия п. 2 ст. 382 Гражданского кодекса Российской Федерации в данной ситуации соблюдены, во всяком случае, налоговый орган не доказал обратного (встречные проверки организаций-дебиторов не проводились, документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности у ОАО ЮУТЭП не испрашивались).

При этом данный факт отражен налоговым органом в частично оспариваемом налогоплательщиком решении (т. 1, л. д. 19), кроме того, в ходе проведенных мероприятий налогового контроля Межрайонной инспекцией установлен факт проведения расчетов ОАО ЮУТЭП с обществом с ограниченной ответственностью «Центр противопожарной защиты» с использованием векселей третьих лиц.

В свою очередь, при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля заинтересованным лицом была получена информация:

- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Республике Башкортостан (т. 5, л. д. 15), - в отношении общества с ограниченной ответственностью «Стимул», которое производило поставку нефтепродуктов обществу с ограниченной ответственностью «Центр противопожарной защиты» на основании заключенного договора (т. 5, л. д. 18, 19), что подтверждено, в свою очередь, представленными ООО «Стимул» счетами-фактурами (т. 5, л. д. 20, 21), накладными (т. 5, л. д. 26, 30, 31); при этом в выставленных обществом с ограниченной ответственностью «Стимул» счетах-фактурах, в качестве покупателя фигурирует общество с ограниченной ответственностью «Центр противопожарной защиты», в качестве грузополучателя значится открытое акционерное общество Южно-Уральское топливно-энергетическое предприятие; также Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 13 по Республике Башкортостан представлены письмо ООО «Стимул» в отношении факта наличия у данного субъекта предпринимательской деятельности нефтесодержащей смеси (т. 5, л. д. 17), и выписки из лицевого счета ООО «Стимул» в подтверждение факта перечисления открытым акционерным обществом Южно-Уральское топливно-энергетическое предприятие, денежных средств за общество с ограниченной ответственностью «Центр противопожарной защиты», по письму последнего, при этом из содержания указанных выписок из лицевого счета следует, что соответствующие суммы были перечислены налогоплательщиком-заявителем с учетом налога на добавленную стоимость (т. 5, л. д. 22 – 25, 37 – 40); также Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 13 по Республике Башкортостан сообщено, что ООО «Стимул» зарегистрировано в качестве юридического лица в установленном порядке (т. 5, л. д. 33 – 35), данный субъект предпринимательской деятельности применяет специальный налоговый режим (упрощенная система налогообложения) с 2004 года, не относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность, либо представляющих «нулевую» налоговую и бухгалтерскую отчетность (т. 5, л. д. 41);                     

- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Республике Башкортостан (т. 5, л. д. 45), - в отношении общества с ограниченной ответственностью «РОСА», которое производило поставку нефтепродуктов обществу с ограниченной ответственностью «Центр противопожарной защиты» на основании заключенных договоров (т. 5, л. д. 54 - 57), что подтверждено, в свою очередь, представленными ООО «РОСА» счетами-фактурами, товарными накладными, доверенностями (т. 5, л. д. 129 – 150, т. 6, л. д. 1 - 99); при этом в выставленных обществом с ограниченной ответственностью «РОСА» счетах-фактурах, в качестве покупателя и грузополучателя фигурирует общество с ограниченной ответственностью «Центр противопожарной защиты»; также Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 13 по Республике Башкортостан представлены полученные от ООО «РОСА» письма общества с ограниченной ответственностью «Центра противопожарной защиты», содержащие просьбу об отгрузке товарно-материальных ценностей непосредственно в адрес открытого акционерного общества Южно-Уральское топливно-энергетическое предприятие (т. 5, л. д. 58, 60, 61); письмо ООО «РОСА» о, направленное в адрес ООО «ЦПЗ», - содержащее просьбу о предоставлении актов взаимозачета между ООО «ЦПЗ», ООО «РОСА», и ОАО ЮУТЭП, «т.к оплата за ООО «ЦПЗ» производилась через ОАО «ЮУТЭП». В связи с тем, что в некоторых платежных поручениях указано «в т.ч. НДС», а ООО «Роса» не является плательщиком НДС»