Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2008 по делу n А76-30460/2006. Изменить решение

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-6175/2008

г. Челябинск

23 сентября 2008 г.

Дело № А76-30460/2006

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Бояршиновой Е.В., Дмитриевой Н.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Кургановой К.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Челябинской области на решение Арбитражного суда Челябинской области от 24 июля 2008 года по делу № А76-30460/2006 (судья Трапезникова Н.Г.), при участии: от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Челябинской области – Антохиной О.А. (доверенность от 08.04.2008 № 12), Двойникова В.Н. (доверенность от 18.07.2008 № 52), от Глазкова Сергея Викторовича – Левченко Н.В. (доверенность от 10.04.2008 серии 74 АА № 993094), Глазкова С.В. (паспорт, свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Челябинской области серии 74 № 004299121),     

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Челябинской области (далее – заявитель, налоговый орган, Межрайонная инспекция) обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Глазкова Сергея Викторовича (далее - заинтересованное лицо, налогоплательщик, ИП Глазков С.В., Глазков С.В.), недоимки в сумме 100.141 руб. 00 коп., пеней в сумме 25.301 руб. 00 коп. и налоговых санкций в сумме 163.229 руб. 00 коп.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 25 декабря 2006 года по настоящему делу (т. 1, л. д. 111 – 113) требования, заявленные Межрайонной инспекцией, удовлетворены частично - с ИП Глазкова С.В. взысканы: налоговые санкции в сумме 71.550 руб. 50 коп., в порядке п. 2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) за непредставление в установленные сроки налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 – 4 кварталы 2004 года; налоговые санкции по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 50 руб. 00 коп. за непредставление сведений; налоговые санкции в сумме 10.014 руб. 00 коп. в порядке п. 1 ст. 122 НК РФ; налог на добавленную стоимость в сумме 100.141 руб. 00 коп.; пени в сумме 25.301 руб. 00 коп., всего – 207.056 руб. 50 коп., а также в доход федерального бюджета государственная пошлина в сумме 7.273 руб. 42 коп.

Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13.05.2008 №Ф09-3341/08-С2 (т. 1, л. д. 127 – 129), решение Арбитражного суда Челябинской области от 25.12.2006 по делу № А76-30460/06 отменено по основаниям, предусмотренным п. 2 ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; дело передано на новое рассмотрение в Арбитражный суд Челябинской области.

По итогам нового рассмотрения дела, Арбитражным судом Челябинской области 24 июля 2008 года было принято решение (т. 2, л. д. 56 – 60), которым заявленные налоговым органом требования были удовлетворены частично – с ИП Глазкова С.В. взысканы: налог на добавленную стоимость в сумме 65.121 руб. 56 коп.; пени в сумме 14.868 руб. 33 коп.; штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1.302 руб. 40 коп., штраф по п. 2 ст. 119 НК РФ – 10.884 руб. 30 коп., - всего в сумме 92.176 руб. 59 коп. Производство по делу в части взыскания штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 200 руб. 00 коп. прекращено по основаниям, предусмотренным п. 1 ч. 1 ст. 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В остальной части в удовлетворении заявленных требований налоговому органу отказано. С заинтересованного лица в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в сумме 3.265 руб. 30 коп.

Удовлетворяя частично заявленные Межрайонной инспекцией требования, арбитражный суд первой инстанции признал в части, наличие у ИП Глазкова С.В. права на применение налоговых вычетов по НДС (в связи с чем, произвел перерасчет налоговых обязательств заинтересованного лица), а также счел возможным уменьшить размер налоговых санкций, исходя из положений пп. 3 п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации.   

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда первой инстанции отменить, удовлетворив заявленные Межрайонной инспекцией требования, в полном объеме. Конкретных ссылок на нарушение арбитражным судом первой инстанции норм материального либо процессуального права, налоговый орган при этом не приводит, ссылаясь в то же время, на то, что у арбитражного суда первой инстанции отсутствовали правовые основания для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, учитывая, что ИП Глазковым С.В. при проведении выездной налоговой проверки не были представлены соответствующие подтверждающие документы, в связи с чем, правовых оснований для принятия данных документов при рассмотрении спора в арбитражном суде, не имелось; «за не представление налоговому органу сведений (книга покупок и книга продаж) привлечение ИП Глазкова С.В. к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации – правомерно»; у арбитражного суда первой инстанции отсутствовали основания для уменьшения размера налоговых санкций, подлежащих взысканию с ИП Глазкова С.В.        

Налогоплательщиком отзыв на апелляционную жалобу не представлен; одновременно, высказаны возражения относительно проверки законности и обоснованности решения арбитражного суда первой инстанции, только в обжалуемой налоговым органом, части, в связи с чем, в соответствии с ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции проверены в полном объеме.    

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и заслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу о наличии оснований для изменения обжалуемого судебного акта.

Глазков Сергей Викторович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Челябинской области 06.03.2006 за основным государственным регистрационным номером 306741306500017, что подтверждается имеющимися в материалах дела свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (т. 1, л. д. 117) и выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (т. 1, л. д. 135 – 139).

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Челябинской области 27.02.2006 было вынесено решение № 25 о проведении выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя Глазкова Сергея Викторовича по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2004 по 31.12.2004 (т. 1, л. д. 30). Указанное решение содержит отметку о его получении неизвестным лицом, также 27.02.2006 (расшифровки подписи решение не содержит) (т. 1, л. д. 30).

Из содержания программы выездной налоговой проверки, утвержденной заместителем руководителя налогового органа (при этом даты утверждения в указанной программе не содержится), и устанавливающей период проверки с 01.01.2004 по 31.12.2004, следует, в числе прочего, что в ходе проведения проверки, в числе прочего, подлежали исследованию вопросы правильности и полноты исчисления налога на доходы физических лиц, косвенных налогов (НДС), единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (т. 1, л. д. 31).

Справка о проведении выездной налоговой проверки составлена должностным лицом налогового органа 27.03.2006 (т. 1, л. д. 34) и свидетельствует о проведении мероприятий налогового контроля в отношении Глазкова С.В., в период с 27.02.2006 по 27.03.2006.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки Межрайонной инспекцией составлен акт от 31.05.2006 № 338 (т. 1, л. д. 10 – 20) и вынесено решение от 03.07.2006 № 97 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1, л. д. 86 – 91). Указанным решением ИП Глазков С.В. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 20.028 руб. 00 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налогооблагаемой базы; п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС «…налогоплательщиком (налоговым агентом)» за 1 – 4 кварталы 2005 года, штрафам в сумме 200 руб. 00 коп.; п. 2 ст. 119 НК РФ, штрафам в сумме 143.101 руб. 00 коп. за непредставление в установленные сроки налоговых деклараций по НДС (как налогоплательщиком) за 1 – 4 кварталы 2004 года (в том числе за 1 квартал 2004 года – 27.306 руб. 00 коп., за 2 квартал 2004 года – 40.351 руб. 00 коп., за 3 квартал 2004 года – 29.941 руб. 00 коп., за 4 квартал 2004 года – 45.503 руб. 00 коп.). Также ИП Глазкову С.В. предложено уплатить доначисленный налог на добавленную стоимость в сумме 100.141 руб. 00 коп. и начисленные на основании ст. 75 НК РФ пени за нарушение сроков уплаты НДС – в сумме 25.301 руб. 00 коп.

Из содержания решения от 03.07.2006 № 97 следует, что данный ненормативный акт вынесен Межрайонной инспекцией по итогам рассмотрения заместителем руководителя налогового органа «акта выездной налоговой проверки на 11 листах с приложениями на 10 листах от 31 мая 2006г. № 388 индивидуального предпринимателя Глазкова Сергея Викторовича, ИНН 741300074320., за период с 01.07.2004г. по 31.12.2004г., по налогу на добавленную стоимость (налоговый агент) в результате непредставления декларации» (т. 1, л. д. 86).

Описание налоговых правонарушений, вмененных ИП Глазкову С.В., и приведенных в тексте решения от 03.07.2006 № 97, достойно частичному воспроизведению в настоящем судебном акте.

Так, из мотивировочной части решения налогового органа, цитируемой дословно, следует: «В нарушение п.6 статьи 174 Налогового Кодекса Российской Федерации. Декларации по НДС за 1,2,3,4 квартал 2004г. налогоплательщиком в налоговый орган не представлены (реализация товаров, работ, услуг,). За 2004 год валовый доход от реализации работ, услуг согласно представленной декларации по налогу на доходы физических лиц составил 1 056 482 – 400 000 руб (получен кредит в банке) = 656 482 руб.., в том числе согласно выписки с расчетного счета доход составляет: 1 квартал 2004г. – 89 500 руб., 2 квартал 2004г. 155 606 руб., 3 квартал 2004г. 140 200 руб., 4 квартал 271 176 руб. Согласно п.2 ст. 119 Налогового Кодекса Российской Федерации непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. Расчет штрафных санкций за 2004 г.: 1 квартал 2004г… декларация не представлена. Сумма НДС к уплате по данным проверки составляет 13 653 руб… 2 квартал 2004г… декларация не представлена. Сумма НДС к уплате по данным проверки составляет 27 736 руб… 3 квартал 2004г… декларация не представлена. Сумма НДС к уплате по данным проверки составляет 21 386 руб… 4 квартал 2004г… декларация не представлена. Сумма НДС к уплате по данным проверки составляет 41 366 руб… Налогоплательщику выставлено требование – предписание № 12-5118 от 06.03.2006 г. на представление документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки. В нарушение п.3 ст. 169 Налогового Кодекса Российской Федерации ИП Глазков С.В. не представлены для проверки в налоговый орган книга покупок и книга продаж… За непредставление ИП Глазковым С.В. книги покупок и книги продаж за 2004г. начислены налоговые санкции в размере 100 руб… Валовый доход от реализации товаров, работ, услуг составил согласно выписки о движении денежных средств по расчетному счету : (Приложение 5) за 2004 г. 656 482 руб., сумма НДС составила – 100 141 руб. (656 482 Х 18% / 118)… Расхождение в сумме 100 141 руб. выявлено в результате нарушения п.1 ст.154 Налогового Кодекса Российской Федерации, занижена налогоплательщиком налоговая база по НДС (не учтен объект налогообложения, декларации не представлены). Всего по результатам проверки дополнительно начислено НДС в сумме 100 141 руб… ИП Глазков С.В. является платежеспособным: имеет поступление денежных средств по расчетным счетам ( Приложение № 6 – Справка о движении денежных средств по расчетным счетам)… Бухгалтерский учет предприниматель в проверяемый период вел по книге учета доходов и расходов с соблюдением требований Приказа № БГ – 3 -08/419 от 21.03.2001г. Книги покупок и книги продаж ведутся согласно законодательству. Настоящая налоговая проверка правильности исчисления, полноты и сверки данных бухгалтерских документов, проведена сплошным методом. Разногласий по акту проверки предпринимателем Глазковым С.В. не представлено».

В соответствующей части, мотивировочная часть решения налогового органа, содержит преемственность с содержанием мотивировочной части пп. 2.5.1 п. 2.7 акта выездной налоговой проверки (т. 1, л. д. 13 – 16), за исключением следующего текста: «В соответствии со статьями 143,144,148, 149,153, 154 Главы 21 Налогового Кодекса РФ № 117 – ФЗ от 05.08.2000г. проверены представленные для проверки книги покупок и книги продаж, а также документы на приобретенный и реализованный товар. Установлено, что индивидуальный предприниматель Глазков С.В. осуществлял деятельность с 15.01.1997г. по 31.12.2004г., являлся плательщиком НДС от реализации товаров, работ, услуг» (т. 1, л. д. 13).

Одновременно, из вводной и из мотивировочной части акта выездной налоговой проверки (т. 1, л. д. 10, 11), следует, что:

- выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Глазкова Сергея Викторовича проведена на основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 27.02.2006 № 25 (т. 1, л. д. 10);

- периодом проведения проверки, согласно программе проведения выездной налоговой проверки, является 01.07.2004 – 31.12.2004 (т. 1, л. д. 10);

- «проверка начата 27.02.2006 г., окончена 27.03.2006г. Справка об окончании проверки прилагается (Приложение № 2)» (пп. 1.1 п. 1, т. 1, л. д. 10);

- «Индивидуальный предприниматель: Глазков Сергей Викторович имеет свидетельство о предпринимательской деятельности, выданное администрацией г. Кыштыма 15.01.1997 г. за № 1435. 17.02.1997г. поставлен на налоговый учет в ИМНС по г.