Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.11.2008 по делу n А47-1828/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

связанной со строительством зданий и сооружений (т. 3, л. д. 195, 197, 199);

- по эпизоду, связанному с наличием финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «Энергоремстройсервис» и обществом с ограниченной ответственностью «Энергострой»: ООО «Энергострой» ИНН 7447078225, хотя и зарегистрировано в качестве юридического лица в установленном порядке, однако, относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговый орган по месту учета, с момента государственной регистрации (т. 3, л. д. 145, 146); расчетный счет данной организации закрыт 06.06.2007 в связи с отсутствием движения денежных средств, на основании пп. 1 п. 1 ст. 859 Гражданского кодекса Российской Федерации (т. 3, л. д. 148); Гайтаров Владимир Иванович отрицает факт своей причастности к созданию и руководству обществом с ограниченной ответственностью «Энергострой», поясняя, что, имея пагубное пристрастие к употреблению спиртных напитков, подписал по просьбе неизвестного лица, некие документы (т. 3, л. д. 149); у ООО «Энергострой» отсутствует лицензия на осуществление деятельности, связанной со строительством зданий и сооружений (т. 3, л. д. 195, 197, 199);

- по эпизоду, связанному с наличием финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «Энергоремстройсервис» и обществом с ограниченной ответственностью «Ореон»: ООО «Ореон» ИНН 5638024428, хотя и зарегистрировано в качестве юридического лица в установленном порядке (т. 3, л. д. 154 – 161), однако, по юридическому адресу не находится (т. 3, л. д. 153, 162, 165), относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговый орган по месту учета (т. 3, л. д. 153); Редин Юрий Юрьевич, 19.09.1982 г.р., отрицает факт своей причастности к руководству обществом с ограниченной ответственностью «Ореон», поясняя, что, подписал по просьбе неизвестного лица, некие документы, испытывая потребность опохмелиться (т. 3, л. д. 166, 167); у ООО «Ореон» отсутствует лицензия на осуществление деятельности, связанной со строительством зданий и сооружений (т. 3, л. д. 195, 197, 199); «установлено, что все счета-фактуры, договоры на выполнение работ, акты о приемке выполненных работ, а также все платежно-расчетные документы (в том числе акты приема-передачи векселей) от имени директора ООО «Ореон» были подписаны Туровым М.А. На момент проведения настоящей проверки документы, свидетельствующие о принадлежности Турова М.А. к деятельности ООО «Ореон» представлено не было» (процитировано дословно, т. 3, л. д. 41).

Помимо вышеперечисленных обстоятельств, Инспекцией ФНС России по г. Орску к обществу с ограниченной ответственностью «Энергоремстройсервис» предъявляются следующие претензии:

1) «поставщиками ООО «Техстройград», ООО «Энергострой», ООО «Ореон» налог на добавленную стоимость не исчислялся и в бюджет не уплачивался. В связи с чем, источник для возмещения НДС не сформировался, ввиду отсутствия доказательств уплаты в бюджет налога ООО «Техстройград», ООО «Энергострой», ООО «Ореон»;

2) «Кроме того, статья 401 Гражданского кодекса РФ устанавливает основания ответственности за нарушение обязательства, согласно которым лицо признается невиновным, если при той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась по характеру обязательства и условиям оборота, оно приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства, а отсутствие вины доказывается лицом, нарушившим обязательство. В силу статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации в гражданско-правовые отношения субъекты хозяйствования вступают по своей воле и в своем интересе, руководствуясь принципом свободы договора. Предпринимательская деятельность в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации осуществляется на свой риск, поэтому лицо должно проявить достаточную осмотрительность и проверить правоспособность контрагента. Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности ложатся на лицо, заключившее такие сделки и не должны приводить к необоснованным выплатам из федерального бюджета»;

3) «Таким образом, отсутствие должной осмотрительности в действиях руководителя ООО «Энергоремстройсервис», а также все вышеперечисленные факты свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика и получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, в результате неправомерно заявленных налоговых вычетов по НДС»;

4) «…акты приема-передачи векселей составлены с нарушением статьи 9 Закона № 129-ФЗ, а именно: в актах приема-передачи векселей отсутствуют ссылки на конкретные счета-фактуры, нет ссылки на договоры с поставщиком, не указано наименование товаров и работ, что не позволяет идентифицировать оплату товаров по конкретному счету-фактуре… по векселю серии ВН № 0250163, дата составления 29.07.2004г. – составлен акт приема-передачи векселей от 29.07.2005г., при этом оплата данным векселем происходила в июле 2004 года, в акте же указана дата составления векселя – 29.07.05г., кроме того, не выделен НДС отдельной строкой… Исходя из положений пункта 5 статьи 168 НК РФ, первичные учетные и расходные документы должны оформляться и выставляться с выделением соответствующих сумм налога. В расчетных и первичных учетных документах, составляемых организацией, а так же в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога на добавленную стоимость налогоплательщиком должна выделяться отдельной строкой. Документ, в котором сумма налога не выделена отдельной строкой, не может являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по данной сделке»;

5) «При проверке установлено, что расчеты с поставщиком ООО «Энергострой» в 2005 году производились также путем проведения переуступки права требования задолженности на сумму 4215000 рублей, при этом никакие документы в ходе проверки, а также по требованию о представлении документов от 14.11.2007г. по данным операциям ООО «Энергоремстройсервис» не представлены. Кроме того, при наличии у ООО «Энергострой» расчетного счета…, субподрядные работы и товары, отгруженный ООО «Энергострой» в адрес ООО «Энергоремстройсервис» в 2005-2006 годах были оплачены векселями, наличными денежными средствами, путем проведения взаимозачетов, переуступкой права требования задолженности… Все вышеизложенные обстоятельства также ставят под сомнение факт совершения сделок (их оплаты) между организациями и свидетельствуют о недобросовестности ООО «Энергоремстройсервис» и о получении необоснованной налоговой выгоды, что свидетельствует о том, что ООО «Энергоремстройсервис» неправомерно предъявило суммы НДС к вычету»;

6) «ООО «Энергоремстройсервис» искусственно создало ситуацию, направленную исключительно на необоснованное изъятие из бюджета НДС, что в силу статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации расценивается как злоупотребление правом. Анализ имеющихся документов и сведений в их совокупности и взаимосвязи свидетельствует о фиктивности получения товара (выполнения работ) и произведенных расчетов между ООО «Энергоремстройсервис» и ООО «Техстройград», ООО «Энергострой», ООО «Ореон», создания ситуации формального наличия права на возмещение из бюджета НДС, незаконного обогащения за счет средств бюджета при отсутствии реальной поставки товаров (выполнения работ) в 2004-2006 годах»;

7) «нарушение установлено на основании документов: счета-фактуры, полученные от ООО «Техстройград», ООО «Энергострой», ООО «Ореон»; книги покупок за период с 23.01.2004 по 31.12.2006, акты приема-передачи векселей, письмо УНП УВД по Оренбургской области от 23.05.2007 № 6871 о направлении сведений по ООО «Энергоремстройсервис» (выписка с расчетного счета № 40702810646310111716 (письмо от 19.03.2006 № 06/2312), движение векселей (письмо от 29.03.2007 № 08/2740) – от Орского ОСБ № 8290 АК СБ РФ (ОАО); копии актов приема-передачи векселей и копии векселей (по запросу от 23.04.2007 № 5356) – от ЗАО «Орский мясокомбинат» (письмо от 26.04.2007 № 31-юр)); документы, указанные в пункте 2.3 акта проверки»;

8) «Также установлено, что в договорах от 14.04.2005 № 67, от 10.05.2005 № 53, от 10.05.2005 № 56, от 25.06.2005 № 75, от 25.06.2005 № 74 на проведение субподрядных работ ООО «Ореон», составленных после 01.02.2005г., указаны реквизиты расчетного счета ООО «Ореон» - № 40702810500009781046 в АКБ «ФОРШТАДТ» (ЗАО) г. Оренбург, при этом указанный счет был закрыт 01.02.2005г.»;

9) «В действиях руководителя ООО «Энергоремстройсервис» просматривается неосмотрительность действий по отношению к финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемой с субподрядчиками, нашедшая свое выражение в том, что руководитель ООО «Энергоремстройсервис» в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности с субподрядчиками не потребовал от субподрядчиков нотариально удостоверенные копии лицензий на право осуществления деятельности по строительству зданий и сооружений»;

10) «таким образом, отсутствие должной осмотрительности в действиях руководителя ООО «Энергоремстройсервис», свидетельствует о недобросовестности данного налогоплательщика, и получения необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного завышения суммы расходов».

Помимо вышеперечисленного, Инспекцией ФНС России по г. Орску предъявляются претензии к порядку оформления ООО «Энергоремстройсервис» и организациями-контрагентами, актов приемки выполненных работ (разночтения в датах, отсутствие наименования должностей лиц, подписавших указанные акты, отсутствие измерителей хозяйственной операции в натуральном выражении). 

Удовлетворяя в части, заявленные налогоплательщиком требования, арбитражный суд первой инстанции пришел к выводу о наличии у налогоплательщика права на предъявление сумм налога на добавленную стоимость к вычету, и наличии права на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных расходов. При этом арбитражный суд первой инстанции исходил из презумпции добросовестности налогоплательщика, несоблюдения налоговым органом положений п. 6 ст. 108 Налогового кодекса Российской Федерации, и, из того, что добросовестный налогоплательщик, коим является ООО «Энергоремстройсервис», не должен нести бремени негативных последствий за неправомерные деяния иных субъектов предпринимательской деятельности (организаций-контрагентов). Арбитражный суд первой инстанции также отклонил доводы налогового органа об отсутствии у Турова М.А. полномочий на осуществление определенных действий от имени общества с ограниченной ответственностью «Ореон». Отказывая в части, налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд первой инстанции принял в качестве доказательства заключение почерковедческой экспертизы (как указано на то, арбитражным судом первой инстанции), и пришел к выводу о том, что счета-фактуры обществ с ограниченной ответственностью «Техстройград» и «Энергострой», подписаны неустановленными лицами, а потому, содержат недостоверные сведения, и не могут служить основанием для предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету.  

С выводами арбитражного суда первой инстанции в части, нельзя согласиться.

Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ (здесь и далее нормы Налогового кодекса Российской Федерации приводятся в редакции, действовавшей в проверяемые налоговые периоды 2004, 2005 гг.), вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.                         

В силу условий п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты (п. 2 ст. 172 НК РФ). 

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ)

В счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 3, 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ст. 247 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ,