Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2009 по делу n А34-7235/2007. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

из содержания уточненной налоговой декларации ОАО ШМКЭС по налогу на прибыль за 2004 год (т. 5, л. д. 116 – 122) следует, что заявителем продекларирована сумма расходов на формирование резерва по сомнительным долгам – 3.067.939 руб.

Эта же сумма взята налоговым органом в целях исчисления налоговых обязательств ОАО ШМКЭС (т. 1, л. д. 81, 82), скорректирована на сумму резерва по сомнительным долгам, как указано налоговым органом, «за 9 месяцев 2004 года (а также за 2004 год)», составившую 84.702 руб. (с учетом корректировки на сумму неиспользованного резерва по сомнительным долгам за 2003 год).

В связи с этим, фактически, подтвердив правильность определения налогоплательщиком суммы резерва по сомнительным долгам, составляющей 3.067.939 руб., Межрайонная инспекция вступила в противоречие с ранее указанным ею, фактом неверного определения открытым акционерным обществом «Шумихинские Межрайонные коммунальные электрические сети», указанной суммы, поскольку, исходя из примененного заинтересованным лицом, расчетного метода, сумма резерва по сомнительным долгам, должна составлять не 3.067.939 руб., но 4.295.570 руб.

Налоговый орган, ссылаясь в отзыве на апелляционную жалобу, на то, что им при проведении мероприятий налогового контроля были использованы  данные регистров движения по сомнительным долгам ОАО ШМКЭС за 2003 – 2005 гг. (и не представляя в материалы дела соответствующего документального подтверждения), не принимает во внимание тот факт, что согласно имеющимся в материалах дела документам, представленным открытым акционерным обществом «Шумихинские Межрайонные коммунальные электрические сети» (регистры-расчеты сумм резервов по сомнительным долгам на 31.12.2003, т. 4, л. д. 111, 112), сумма резерва по сомнительным долгам составила 4.210.868 руб., аналогичная сумма задолженности списана за счет резерва, и эта же сумма списана в состав внереализационных расходов.

Неиспользованный остаток резерва по данным налогоплательщика, отсутствует.

Поскольку, как отмечено выше, выездная налоговая проверка проведена налоговым органом за период с 01.10.2004 по 31.12.2006, а доказательств истребования у налогоплательщика документов, относящихся к его деятельности за пределами периодов, подвергнутых мероприятиям налогового контроля, и соответственно, доказательств использования данных документов при проведении выездной налоговой проверки, - налоговым органом не представлено, утверждение Межрайонной инспекции в отзыве на апелляционную жалобу, о том, что «обществом не были представлены письменные обоснования, приказы (распоряжения) руководителя организации о списании безнадежных долгов», не принимается арбитражным апелляционным судом, как не нашедшее своего отражения в акте выездной налоговой проверки и в частично оспариваемом ОАО ШМКЭС решении, и с учетом того, что данные обстоятельства, фактически не исследовались в ходе проведенных мероприятий налогового контроля.

Имеющиеся в материалах дела протоколы допроса свидетелей (главных бухгалтеров ОАО ШМКЭС, т. 3, л. д. 95 – 99, 100 – 103), не подтверждают  факты, на наличие которых ссылается Межрайонная инспекция, поскольку фразы (вопрос – ответ): «Резерв сомнительных долгов (далее РСД) создавался для списания дебиторской задолженности. Когда и какая сумма была списана за счет этого резерва? – Не было списано никакой суммы», - не позволяет установить, к какому именно налоговому периоду относятся данные пояснения допрошенного в качестве свидетеля, должностного лица налогоплательщика.   

Учитывая изложенное, расчет налоговых обязательств ОАО ШМКЭС, произведенный налоговым органом, нельзя признать легитимным, равно как, заинтересованным лицом не доказана неправомерность создания резерва по сомнительным долгам в сумме 3.067.939 руб. (в том числе исходя из того, что по данным налогоплательщика, сумма резерва по сомнительным долгам за 2003 год была полностью использована ОАО ШМКЭС по суммам безнадежных долгов).

Факт неотражения ОАО ШМКЭС сумм списанной задолженности на забалансовом счете 007, помимо того, что не нашел отражения, как в акте выездной налоговой проверки, так и в решении, вынесенном налоговым органом по ее итогам, в рассматриваемой ситуации, не имеет значения, поскольку заинтересованным лицом не выяснялись причины, повлекшие неотражение соответствующей суммы на забалансовом счете 007, равно как, не опровергнут налоговым органом возможный факт допущенной налогоплательщиком ошибки при формировании показателей бухгалтерских балансов.

Таким образом, требования налогоплательщика по указанному эпизоду являются обоснованными, и оснований для отказа ОАО ШМКЭС в удовлетворении заявленных требований в соответствующей части, у арбитражного суда первой инстанции не имелось.

В то же время, решение налогового органа подлежит признанию недействительным, не в сумме 715.977 руб., и не в сумме 631.422 руб.

На основании определения Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.01.2009, между Межрайонной инспекцией и ОАО ШМКЭС была проведена сверка расчетов на предмет арифметических исчислений доначисленной налогоплательщику суммы 631.422 руб.

Из содержания акта сверки следует, что сумма доначислений складывается исходя из сумм налога на прибыль по эпизоду, связанному с завышением суммы расходов на сумму начисленной амортизации (п. 2.1 мотивировочной части решения от 24.08.2007 № 434, т. 1, л. д. 67, 68), по эпизоду связанному с завышением суммы прочих расходов (п. 2.2 мотивировочной части решения от 24.08.2007 № 434), и собственно, из сумм налога на прибыль по эпизоду, обжалуемому налогоплательщиком в апелляционном порядке.

Оснований обжалования судебного акта арбитражного суда первой инстанции в отношении первых двух эпизодов, апелляционная жалоба налогоплательщика не содержит (п. 4 ч. 2 ст. 260 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), соответственно, фактически оспариваемая ОАО ШМКЭС сумма доначислений по налогу на прибыль, составляет 592.800 руб., что подтверждено расчетом, составленным 03.02.2009 в судебном заседании арбитражного апелляционного суда, представителями налогового органа (с учетом сумм убытка, продекларированного ОАО ШМЭКС в налоговой декларации).

Таким образом, апелляционная жалоба ОАО ШМКЭС подлежит частичному удовлетворению.       

Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Шумихинские Межрайонные коммунальные электрические сети» удовлетворить частично.

решение Арбитражного суда Курганской области от 17 апреля 2008 года по делу № А34-7235/2007 отменить в части отказа в признании недействительным решения от 24.08.2007 № 434, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Курганской области в отношении доначисления налога на прибыль организаций за 2004 г. в сумме 592.800 руб. (в связи с применением налогоплательщиком резерва по сомнительным долгам), соответствующих сумм пеней и штрафа.

В указанной части требования, заявленные открытым акционерным обществом «Шумихинские Межрайонные коммунальные электрические сети», удовлетворить.

Признать недействительным решение от 24.08.2007 № 434, вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Курганской области в отношении открытого акционерного общества «Шумихинские Межрайонные коммунальные электрические сети», в части доначисления налога на прибыль организаций за 2004 г. в сумме 592.800  руб. (в связи с применением налогоплательщиком резерва по сомнительным долгам), соответствующих сумм пеней и штрафа, - как несоответствующее требованиям ст. 75, п. 8 ст. 101, п. 6 ст. 108, п. 1 ст. 122, п. 5 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части в удовлетворении апелляционной жалобы открытому акционерному обществу «Шумихинские Межрайонные коммунальные электрические сети»  отказать.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу: http:// www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья   М.Б. Малышев

Судьи:       Н.А. Иванова

М.В. Чередникова