Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2009 по делу n А07-16640/2007. Принять новый судебный акт (п.2 ст.269, ч.5 ст.270 АПК)

кодексом Российской Федерации для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции.

Арбитражный апелляционный суд также привлек к участию в деле в качестве третьих лиц общества с ограниченной ответственностью «Компания «Наше пиво» и «Волгаоптторг» (далее – ООО Компания «Наше пиво», ООО «Волгаоптторг», третьи лица).

Основания привлечения к участию в деле в качестве третьих лиц обществ с ограниченной ответственностью Компания «Наше пиво» и «Волгаоптторг», приведены в постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03 февраля 2009 года по настоящему делу.

ИП Хусаиновым О.Х. при рассмотрении спора в арбитражном апелляционном суде, по правилам, установленным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции, вновь представлено заявление об уточнении требований, однако, также не мотивированное ссылками на конкретные обстоятельства, на конкретные положения оспариваемого решения налогового органа, на конкретные нормы закона, и не содержащее указание на то, каким образом, в соответствующей части, решение от 26.10.2007 № 44-04 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Республике Башкортостан, не соответствует закону, иному нормативному правовому акту, и нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Согласно заявлению об уточнении требований, представленному непосредственно в канцелярию Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда, 02.03.2009 в 11 час. 45 мин. (с вручением копии данного заявления налоговому органу, 27.02.2009), ИП Хусаинов О.Х. просил признать незаконным решение налогового органа от 26.10.2007 № 44-04, в части: 1) НДС по «Волгооптторг» в сумме 2.390 руб. 22 коп., пени в сумме 1541 руб. 56 коп. за период 2006 года; 2) НДС по ООО «Альянс-2000» за 4 квартал 2006 года в сумме налога 110.216 руб. 58 коп., пени 7.106 руб. 74 коп., штрафа в сумме 17.881 руб. 98 коп.; 3) НДФЛ по материальным расходам за 2004 год в сумме налога 84.781 руб., пени 5.626 руб. 85 коп., пени 16.956 руб. 20 коп.; 4) НДФЛ по отнесению суммы уплаченного НДФЛ и ЕСН к расходам в сумме налога 3.626 руб., пени 238 руб. 92 коп., штрафа в сумме 725 руб. 20 коп. в состав расходов за период с 2005 по 2006 гг.; 5) НДФЛ по отнесению расходов по гашению основного долга по кредитному договору в части налога 75.400 руб., пени 5.003 руб. 57 коп., штрафа в сумме 15.080 руб. в состав расходов за период 2005 г.; 6) НДФЛ по отнесению суммы уплаченного транспортного налога в состав расходов в суме налога 2.142 руб., пени 141 руб. 97 коп., штрафа в сумме 428 руб. 40 коп. за период с 2005 по 2006 гг.; 7) НДФЛ по отнесению затрат на приобретенный товар у контрагентов ООО «Альянс-2000» и ООО «Компания «Наше пиво» в состав расходов в сумме налога 267.230 руб., пени 22.616 руб. 45 коп., штрафа в сумме 53.446 руб. за период с 2005 по 2006 гг.; 8) ЕСН по оплаченным расходам за вычетом НДС за периоды с 2004 по 2006 гг. в сумме налога 22.557 руб. 87 коп., пени 2.836 руб. 57 коп., штрафы 4.511 руб. 29 коп.; 9) ЕСН по материальным расходам за 2004 год в сумме налога 30.442 руб. 85 коп., пени 3.828 руб. 65 коп., штрафа 6.086 руб. 22 коп.; 10) ЕСН по отнесению суммы уплаченного НДФЛ и ЕСН к расходам за период 2006 – 2007 гг. в сумме налога 2.697 руб. 95 коп., пени 337 руб. 11 коп., штрафа в сумме 539 руб. 74 коп.; 11) ЕСН по отнесению расходов по гашению основного долга по кредитному договору за 2005 год в части налога 3.217 руб. 84 коп., пени 409 руб. 35 коп., штрафа в сумме 644 руб. 47 коп.; 12) ЕСН по отнесению суммы уплаченного транспортного налога в состав расходов за 2006 год в сумме налога 2.008 руб. 24 коп., пени 252 руб. 03 коп., штрафа в сумме 402 руб. 79 коп.; 13) ЕСН по отнесению суммы затрат на приобретенный товар у контрагентов ООО «Альянс-2000» и ООО Компания «Наше пиво» в состав расходов за период с 2005 по 2006 гг. в сумме налога 60.499 руб. 26 коп., пени 7.609 руб. 13 коп., штрафа в сумме 12.099 руб. 85 коп.

По основаниям, предусмотренным п. 2 ч. 2 ст. 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, произведена замена судьи Ивановой Н.А., судьей Арямовым А.А.

Третьи лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились, отзывы на заявление налогоплательщика не представили.

С учетом мнения налогоплательщика и налогового органа, в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие третьих лиц.

В судебном заседании ИП Хусаинов О.Х. уточнил заявленные требования, в соответствии с которыми, налогоплательщик просит признать незаконным решение от 26.10.2007 № 44-04, вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 27 по Республике Башкортостан в части: 1) НДС по ООО «Волгооптторг» в сумме 23.905 руб. 22 коп., пени в сумме 1.541 руб. 56 коп. за период 2006 год; 2) НДС по ООО «Альянс-2000» за 4 квартал 2006 года в сумме 110.216 руб. 58 коп., пени 7.106 руб. 74 коп., штрафа в сумме 17.881 руб. 98 коп.; 3) НДФЛ по ООО «Альянс-2000» и ООО Компания «Наше пиво» в сумме 267.230 руб., пени в сумме 22.616 руб. 45 коп., штрафа в сумме 53.446 руб.; 4) НДФЛ в сумме 7.800 руб., пени в сумме 1.299 руб. 22 коп., штрафа в сумме 1.560 руб.; 5) ЕСН по ООО «Альянс-2000» и ООО Компания «Наше пиво» в сумме 60.499 руб., пени в сумме 7.609 руб. 13 коп., штрафа в сумме 12.099 руб. 85 коп.

Требования по уточненному заявлению ИП Хусаинов О.Х. мотивирует тем, что, право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, им подтверждено, равно как, наличествует у заявителя право на уменьшение налогооблагаемых сумм по налогу на доходы физических лиц и по налогу на прибыль, поскольку сделки с обществами с ограниченной ответственностью «Волгооптторг», Компания «Наше пиво», «Альянс-2000», совершены реально, и у ИП Хусаинова О.Х. имеются документы, подтверждающие факт реального осуществления заявленных расходов. В отношении уточненного требования по позиции 4, ИП Хусаиновым О.Х. оспаривается правомерность доначисления налога на доходы физических лиц, пеней по налогу на доходы физических лиц и привлечения к налоговой ответственности, в связи с допущенной Межрайонной инспекцией арифметической ошибкой при определении налоговых обязательств налогоплательщика. Помимо изложенного, ИП Хусаиновым О.Х. выдвинут дополнительный довод, - о нарушении налоговым органом процедуры привлечения к налоговой ответственности, так как фактически, Межрайонной инспекцией не рассматривались материалы выездной налоговой проверки в присутствии индивидуального предпринимателя Хусаинова Олега Хатиповича.

Представителем налогового органа заявленные налогоплательщиком требования (с учетом уточнений) отклонены в части доначисления сумм налогов, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности по эпизодам, связанным с осуществлением ИП Хусаиновым О.Х. сделок с вышеперечисленными контрагентами. В частности, представителем Межрайонной инспекции указано на то, что, имеющиеся в материалах счета-фактуры не соответствуют требованиям пп. 2 п. 5, п. 6 ст. 169 НК РФ, а документы, на наличие которых заявитель ссылается, как на доказательство осуществленных расходов, не отвечают критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации. В отношении эпизода, связанного с требованиями заявителя о признании незаконным решения от 26.10.2007 № 44-04, касающегося доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 7.800 руб. 00 коп., начисления пеней в сумме 1.299 руб. 22 коп., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, штрафу в сумме 1.560 руб. 00 коп., представителем Межрайонной инспекции не высказано возражений против уточненных требований ИП Хусаинова О.Х., а факт наличия арифметической ошибки при подсчете налоговых обязательств налогоплательщика, в данной ситуации, не оспаривается со стороны Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Республике Башкортостан. Представителем налогового органа в ответ на доводы заявителя о нарушении Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 27 по Республике Башкортостан процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, пояснено, что данные доводы налогоплательщика являются беспочвенными, и опровергаются имеющимися в материалах дела документами.

Исследовав материалы дела, заслушав налогоплательщика, его представителя, и представителя налогового органа, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу о наличии оснований для частичного удовлетворения требований, заявленных ИП Хусаиновым О.Х.                  

Как следует из имеющихся в деле доказательств, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 27 по Республике Башкортостан проведена выездная налоговая проверка ИП Хусаинова О.Х., по результатам проверки составлен акт от 21.09.2007 № 208/04 (т. 7, л. д. 62 – 112) и вынесено решение от 26.10.2007 № 44-04 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 7, л. д. 1 – 48). Указанным решением ИП Хусаинов О.Х. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, штрафам в сумме 17.881 руб. 98 коп. за неполную уплату налога на добавленную стоимость; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 78.879 руб. 40 коп. за неполную уплату налога на доходы физических лиц; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в общей сумме 25.436 руб. 31 коп.; п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 169 руб. 40 коп. за неполную уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; п. 1 ст. 126 НК РФ, штрафам в сумме 150 руб. 00 коп. за непредставление в установленный срок документов и сведений в налоговый орган. ИП Хусаинову О.Х. предложено уплатить начисленные пени: по НДС – 13.609 руб. 23 коп.; по НДФЛ – 57.243  руб. 23 коп.; по ЕСН (в общей сумме) – 16.053 руб. 34 коп.; по ЕНВД – 280 руб. 34 коп.; пол НДФЛ (как налоговому агенту) – 41 руб. 94 коп., и также предложено уплатить доначисленные суммы налогов: НДС – 211.044 руб. 46 коп.; НДФЛ – 398.557 руб. 00 коп.; ЕСН (в общей сумме) – 127.631 руб. 57 коп.; по ЕНВД – 41 руб. 94 коп.

Основанием для доначисления сумм налогов, начисления пеней, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, по сделками, совершенным ИП Хусаиновым О.Х. с обществами с ограниченной ответственностью Компания «Наше пиво», «Альянс-2000», и «Волгооптторг» послужили выводы налогового органа о нарушении ИП Хусаиновым О.Х. требований п. 2 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171,  п. 1 ст. 172, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 221, п. 3 ст. 237 НК РФ, выразившемся в неправомерном предъявлении заявителем к вычету сумм налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным контрагентами, не зарегистрированными в качестве юридических лиц в установленном порядке, присвоение которым идентификационных номеров налогоплательщика, не подтверждено, и необоснованном уменьшении сумм налога на доходы физических лиц и единого социального налога, подлежащих уплате, на суммы документально неподтвержденных расходов, связанных с оплатой приобретенных товарно-материальных ценностей у организаций-контрагентов, легитимность регистрации которых в качестве юридических лиц не подтверждена в ходе проведенных мероприятий налогового контроля.

Основанием для доначисления ИП Хусаинову О.Х. сумм налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации послужили выводы Межрайонной инспекции о нарушении заявителем условий п. п. 5, 6 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 221, п. 3 ст. 237  НК РФ, выразившихся в неправомерном предъявлении к вычету сумм налога на добавленную стоимость по финансово-хозяйственным операциям, совершенным с обществами с ограниченной ответственностью «Волгооптторг» и «Альянс-2000». Описание вмененного налоговым органом налогоплательщику, налогового правонарушения, приведено Межрайонной инспекцией в пп. 7 п. 2.2 и в пп. 3.1 п. 3 мотивировочной части решения от 26.10.2007 № 44-04 (т. 7, л. д. 21 – 23, 28 – 33). В частности, налоговый орган указал на то, что, данные организации в Едином государственном реестре юридических лиц не зарегистрированы, налоговыми органами, исходя из направленных Межрайонной инспекцией, запросов, не подтвержден факт присвоения ООО «Волгооптторг» и ООО «Альянс-2000», идентификационных номеров налогоплательщика, аналогичных указанным в имеющихся у ИП Хусаинова О.Х., счетах-фактурах. Налоговый орган не посчитал подтвержденным факт оплаты ИП Хусаиновым О.Х., товарно-материальных ценностей, заявленных налогоплательщиком, как приобретенных у ООО «Волгооптторг» и у ООО «Альянс-2000», несмотря на представление налогоплательщиком чеков контрольно-кассовой техники и квитанций к приходным кассовым ордерам в подтверждение заявленного факта оплаты. При этом Межрайонная инспекция указала следующее: «Доверенностей, подтверждающих получение денег поставщиком – ООО «Волгооптторг» ИНН 6323018766, г. Тольятти, и ООО «Альянс-2000» ИНН 7726527754, от предпринимателя… для проведения выездной налоговой проверки не представлены. Названные обстоятельства свидетельствуют о недобросовестном характере действий налогоплательщика, создании ситуации, не имеющей реальной деловой цели, направленной на необоснованное завышение расходов с целью минимизации налога на доходы физических лиц и единого социального налога предпринимателя. Какие-либо документы по доставке товаров (зап. части) от ООО «Волгооптторг» ИНН 6323018766, г. Тольятти, в город Туймазы (транспортные накладные, путевые листы, чеки на приобретение ГСМ, командировочные удостоверения) предпринимателем… для проведения выездной налоговой проверки не представлены. Какие-либо документы по доставке товаров (пиво) от ООО «Альянс-2000», г. Москва ИНН 7726527754, в город Туймазы (транспортные накладные, путевые листы, чеки на приобретение ГСМ, командировочные удостоверения) предпринимателем… для проведения выездной налоговой проверки не представлены. С учетом того, что предпринимателем… приобретены товары от организаций, которые не зарегистрированы в качестве юридического лица в порядке, определенном законом, то представленные им первичные учетные документы на приобретение товарно-материальных ценностей (расходные накладные, счета-фактуры и др.) также содержат недостоверную информацию (указаны не соответствующие действительности данные), поэтому не соответствуют требованиям к их оформлению. Следовательно, понесенные обществом расходы документально не подтверждены. Эти первичные учетные документы (расходные накладные, счета-фактуры, доверенности) являются фиктивными, фальсифицированными, оформлены от несуществующих фирм, содержат недостоверную информацию о наименовании поставщика, его адресе, ИНН, содержат фиктивные подписи несуществующих должностных лиц поставщика. Оплата