Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2009 по делу n А07-16640/2007. Принять новый судебный акт (п.2 ст.269, ч.5 ст.270 АПК)

произведенных налогоплательщиком расходов в пользу фиктивного (несуществующего) поставщика или же поставщика, не обладающего правоспособностью в связи с отсутствием у него государственной регистрации, может служить основанием для признания сделки недействительной на основании ст. 169 ГК РФ… В данном случае выплаты, осуществленные на основании документов, составленных от имени фиктивного (несуществующего) поставщика или же поставщика, не обладающего правоспособностью в связи с отсутствием у него государственной регистрации, явно совершаются с целью нарушения действующего правопорядка, так как приводят к незаконному занижению налога на доходы физических лиц, единого социального налога, поскольку такие документы не соответствуют требованиям, предъявляемым Законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». С учетом вышеизложенного следует сделать вывод, что предприниматель… действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентами ООО «Волгооптторг»…, ООО «Альянс-2000»… Счета-фактуры и накладные, подтверждающие поступление товара от ООО «Волгооптторг», содержат недостоверную информацию об идентификационном номере – 6323018766, наименовании и адресе продавца товара – ООО «Волгооптторг» г. Тольятти, ул. Ларина, 159, данные обстоятельства не могут служить основанием для принятия покупателем предъявленных сумм налога к вычету. А также счета-фактуры и накладные, подтверждающие поступление товара от ООО «Альянс-2000», содержат недостоверную информацию об идентификационном номере – 7726527754, наименовании и адресе продавца товара – ООО «Альянс-2000», г. Москва, ул. Кольская, д.3, кв. 73, данные обстоятельства не могут служить основанием для принятия покупателем предъявленных сумм налога к вычету».

Описание вмененного ИП Хусаинову О.Х. налогового правонарушения, связанного с совершением сделки с обществом с ограниченной ответственностью «Наше пиво», и повлекшем за собой неуплату налога на доходы физических лиц и единого социального налога (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 221, п. 3 ст. 237  НК РФ) приведено в пп. 7 п. 2.2 мотивировочной части решения от 26.10.2007 № 44-04 (т. 7, л. д. 18 – 23): «По данным Единого государственного реестра налогоплательщиков федерального уровня по ООО Компания «Наше пиво», ИНН 0278096577, г. Уфа…, сведений нет. В ответ на запрос о проведении встречной проверки (исх. № 04-36/4110 от 08.06.2007 года) ИФНС России по Советскому р-ну г. Уфы по вопросам взаимоотношений предпринимателя… с ООО Компания «Наше пиво», ИНН 0278096577), поступила ответная информация (исх. № 004-04/11111 от 24.07.2007 года, вх. № 12636 от 30.07.2007г.), согласно которой провести встречную проверку ООО Компания «Наше пиво»…, не представляется возможным в связи с тем, что на налоговом учете данный налогоплательщик не состоит и ранее не состоял… С учетом вышеизложенного следует, что ООО Компания «Наше пиво»… государственную регистрацию не проходили, в едином государственном реестре юридических лиц не зарегистрированы…Какие-либо документы по доставке товаров (пиво, фисташки и др.) от ООО Компания «Наше пиво» ИНН 0278096577, г. Уфа Республики Башкортостан, в город Туймазы (транспортные накладные, путевые листы, чеки на приобретение ГСМ, командировочные удостоверения) предпринимателем… для проведения выездной налоговой проверки не представлены». В остальном мотивировочная часть решения налогового органа от 26.10.2007 № 44-04, воспроизводит текст, аналогичный тексту, касающегося описания заинтересованным лицом вмененного ИП Хусаинову О.Х. налогового правонарушения, связанного с совершением сделок с обществами с ограниченной ответственностью «Волгооптторг» и «Альянс-2000».

В целях проведения выездной налоговой проверки ИП Хусаиновым О.Х. в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 27 по Республике Башкортостан, в числе прочих представлены следующие документы:

1) в отношении общества с ограниченной ответственностью «Альянс-2000»:

- чек продаж от 25.11.2006 на сумму 622.450 руб. 00 коп., с указанием заводского номера контрольно-кассовой машины 00187621 и идентификационного номера продавца 7726527754; накладная от 25.11.2006 № 98 на сумму 622.450 руб. 00 коп. (пиво в кегах), - при этом налог на добавленную стоимость отдельной строкой, не выделен – ни в чеке продаж, ни в накладной  (т. 8, л. д. 164);

- накладная от 03.11.2006 № 3878 на сумму 622.450 руб., в том числе НДС в сумме 94.950 руб. 00 коп. (пиво в кегах) (т. 8, л. д. 165);

- счет-фактура от 03.11.2006 № 3878 на сумму 622.450 руб. 00 коп., в том числе НДС 94.950 руб. 00 коп. (пиво в кегах), с указанием наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика – ООО «Альянс-2000», г. Москва, ул. Кольская, д. 3, кв. 73, ИНН 7726527754 (т. 8, л. д. 166), содержащий подпись за руководителя организации – Левашова П.С., и запись в строке «Главный бухгалтер» - «не предусмотрен»;

2) в отношении общества с ограниченной ответственностью «Волгооптторг»:

- накладная от 14.01.2006 № 8 на сумму 24.900 руб. 00 коп., в том числе НДС 3.798 руб. 30 коп. (автозапчасти), - не содержащая подписи уполномоченного должностного лица общества с ограниченной ответственностью «Волгооптторг», сдавшего товарно-материальные ценности ИП Хусаинову О.Х. (т. 8, л. д. 167);

- квитанция к приходному кассовому ордеру от 14.01.2006 № 15 на сумму 24.900 руб. 00 коп., в том числе НДС 3.798 руб. 30 коп., - содержащая подпись кассира Маркеловой Н.Н. (т. 8, л. д. 168);

- счет-фактура от 14.01.2006 № 8 на сумму 24.900 руб. 00 коп., в том числе НДС 3.798 руб. 30 коп. (автозапчасти), с указанием наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика – ООО «Волгооптторг», г. Тольятти, ул. Ларина, д. 159, ИНН 6323018766, и не содержащий подписи руководителя организации, указанного, как Усманов Ф.Ф. (т. 8, л. д. 169);

- накладная от 20.03.2006 № 24 на сумму 16.500 руб. 00 коп., в том числе НДС 2.516 руб. 94 коп. (автозапчасти), - не содержащая подписи уполномоченного должностного лица общества с ограниченной ответственностью «Волгооптторг», сдавшего товарно-материальные ценности ИП Хусаинову О.Х. (т. 8, л. д. 170);

- квитанция к приходному кассовому ордеру от 20.03.2006 № 88 на сумму 16.500 руб. 00 коп., в том числе НДС 2.516 руб. 94 коп., - содержащая подпись кассира Маркеловой Н.Н. (т. 8, л. д. 171);

- счет-фактура от 20.03.2006 № 24 на сумму 16.500 руб. 00 коп., в том числе НДС 2.516 руб. 94 коп. (автозапчасти), с указанием наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика – ООО «Волгооптторг», г. Тольятти, ул. Ларина, д. 159, ИНН 6323018766, и не содержащий подписи руководителя организации, указанного, как Усманов Ф.Ф (т. 8, л. д. 172);

- накладная от 03.05.2006 № 30 на сумму 19.700 руб. 00 коп., в том числе НДС 3.005 руб. 09 коп. (автозапчасти), - не содержащая подписи уполномоченного должностного лица общества с ограниченной ответственностью «Волгооптторг», сдавшего товарно-материальные ценности ИП Хусаинову О.Х. (т. 8, л. д. 173);

- счет-фактура от 03.05.2006 № 30 на сумму 19.700 руб. 00 коп., в том числе НДС 3.005 руб. 09 коп. (автозапчасти), с указанием наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика – ООО «Волгооптторг», г. Тольятти, ул. Ларина, д. 159, ИНН 6323018766, и не содержащий подписи руководителя организации, указанного, как Усманов Ф.Ф (т. 8, л. д. 174);

- квитанция к приходному кассовому ордеру от 03.05.2006 № 93 на сумму 19.700 руб. 00 коп., в том числе НДС 3.005 руб. 09 коп., - содержащая подпись кассира Маркеловой Н.Н. (т. 8, л. д. 175);

- накладная от 01.06.2006 № 44 на сумму 32.615 руб. 00 коп., в том числе НДС 4.975 руб. 17 коп. (автозапчасти), - не содержащая подписи уполномоченного должностного лица общества с ограниченной ответственностью «Волгооптторг», сдавшего товарно-материальные ценности ИП Хусаинову О.Х. (т. 8, л. д. 176);

- квитанция к приходному кассовому ордеру от 01.06.2006 № 105 на сумму 32.615 руб. 00 коп., в том числе НДС 4.975 руб. 17 коп., - содержащая подпись кассира Маркеловой Н.Н. (т. 8, л. д. 177);

- счет-фактура от 01.06.2006 № 44 на сумму 32.615 руб. 00 коп., в том числе НДС 4.975 руб. 17 коп. (автозапчасти), с указанием наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика – ООО «Волгооптторг», г. Тольятти, ул. Ларина, д. 159, ИНН 6323018766, и не содержащий подписи руководителя организации, указанного, как Усманов Ф.Ф. (т. 8, л. д. 178);

- накладная от 10.06.2006 № 51 на сумму 16.900 руб. 00 коп., в том числе НДС 2.577 руб. 97 коп. (автозапчасти), - не содержащая подписи уполномоченного должностного лица общества с ограниченной ответственностью «Волгооптторг», сдавшего товарно-материальные ценности ИП Хусаинову О.Х. (т. 8, л. д. 179);

- квитанция к приходному кассовому ордеру от 10.06.2006 № 120 на сумму 16.900 руб. 00 коп., в том числе НДС 2.577 руб. 97 коп., - содержащая подпись кассира Маркеловой Н.Н. (т. 8, л. д. 180);

- счет-фактура от 10.06.2006 № 51 на сумму 16.900 руб. 00 коп., в том числе НДС 2.577 руб. 97 коп. (автозапчасти), с указанием наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика – ООО «Волгооптторг», г. Тольятти, ул. Ларина, д. 159, ИНН 6323018766, и не содержащий подписи руководителя организации, указанного, как Усманов Ф.Ф. (т. 8, л. д. 181);

- накладная от 01.09.2006 № 68 на сумму 15.650 руб. 00 коп., в том числе НДС 2.387 руб. 29 коп. (автозапчасти), - не содержащая подписи уполномоченного должностного лица общества с ограниченной ответственностью «Волгооптторг», сдавшего товарно-материальные ценности ИП Хусаинову О.Х. (т. 8, л. д. 182);

- квитанция к приходному кассовому ордеру от 01.09.2006 № 131 на сумму 15.650 руб. 00 коп., в том числе НДС 2.387 руб. 29 коп., - содержащая подпись кассира Маркеловой Н.Н. (т. 8, л. д. 183);

- счет-фактура от 01.09.2006 № 68 на сумму 15.650 руб. 00 коп., в том числе НДС 2.387 руб. 29 коп. (автозапчасти), с указанием наименования, адреса и идентификационного номера налогоплательщика – ООО «Волгооптторг», г. Тольятти, ул. Ларина, д. 159, ИНН 6323018766, и не содержащий подписи руководителя организации, указанного, как Усманов Ф.Ф. (т. 8, л. д. 184);

- накладная от 18.10.2006 № 297 на сумму 15.950 руб. 00 коп., в том числе НДС 2.433 руб. 05 коп. (автозапчасти), - не содержащая подписи уполномоченного должностного лица общества с ограниченной ответственностью «Волгооптторг», сдавшего товарно-материальные ценности ИП Хусаинову О.Х. (т. 8, л. д. 185);

- квитанция к приходному кассовому ордеру от 18.10.2006 № 206 на сумму 15.950 руб. 00 коп., в том числе НДС 2.433 руб. 05 коп., - не содержащая подпись кассира (т. 8, л. д. 186);

- накладная от 02.11.2006 б/н на сумму 19.907 руб. 00 коп., в том числе НДС 3.036 руб. 64 коп. (автозапчасти), - не содержащая подписи уполномоченного должностного лица общества с ограниченной ответственностью «Волгооптторг», сдавшего товарно-материальные ценности ИП Хусаинову О.Х. (т. 8, л. д. 187);

- квитанция к приходному кассовому ордеру от 02.11.2006 № 871 на сумму 19.907 руб. 00 коп., без НДС, - не содержащая подпись кассира (т. 8, л. д. 188);

- накладная от 01.12.2006 № 279 на сумму 27.990 руб. 00 коп., без НДС (автозапчасти), - не содержащая подписи уполномоченного должностного лица общества с ограниченной ответственностью «Волгооптторг», сдавшего товарно-материальные ценности ИП Хусаинову О.Х. (т. 8, л. д. 189);

- квитанция к приходному кассовому ордеру от 01.12.2006 б/н на сумму 27.990 руб. 00 коп., без НДС, - не содержащая подпись кассира (т. 8, л. д. 190);

3) в отношении общества с ограниченной ответственностью «Наше пиво» (общества с ограниченной ответственностью Компания «Наше пиво»):

- расходная накладная от 10.01.2005 № Наш-000002 на сумму 250.400 руб. 70 коп., содержащая оттиск печати общества с ограниченной ответственностью Компания «Наше пиво» (т. 8, л. д. 191);

- чек продаж от 10.01.2005 на сумму 250.400 руб. 00 коп., с указанием заводского номера контрольно-кассовой машины 00187621 и указанием идентификационного номера продавца 0278096577  (т. 8, л. д. 192);

- счет-фактура от 10.01.2005 № 33 на сумму 250.400 руб. 70 коп., (без НДС) (пиво в кегах, пепси, спички), с указанием наименования и идентификационного номера налогоплательщика, грузоотправителя – ООО «Наше пиво», ИНН 0278096577, не содержащий указания адреса продавца и грузоотправителя, и не содержащий подписи руководителя организации и бухгалтера, - скрепленный печатью общества с ограниченной ответственностью Компания «Наше пиво» (т. 8, л. д. 193);

- расходная накладная от 18.01.2005 № ЧП00000003 на сумму 284.700 руб. 31 коп., содержащая оттиск печати общества с ограниченной ответственностью Компания «Наше пиво» (т. 8, л. д. 194);

- чек продаж от 18.04.2005 на сумму 284.700 руб. 31 коп., с указанием заводского номера контрольно-кассовой машины 00187621 и указанием идентификационного номера продавца 0278096577  (т. 8, л. д. 195);

- счет-фактура от 18.04.2005 № 78 на сумму 284.700 руб. 31 коп., (без НДС) (чай, чипсы, пиво в кегах, стаканы одноразовые), с указанием наименования и идентификационного номера налогоплательщика, грузоотправителя – ООО «Наше пиво», ИНН 0278096577, не содержащий указания адреса продавца и грузоотправителя, и не содержащий подписи руководителя организации и бухгалтера, - скрепленный печатью общества с ограниченной ответственностью Компания «Наше пиво» (т. 8, л. д. 196);

- расходная накладная от 20.08.2005 № Наш-00000414 на сумму 215.312 руб. 70 коп., содержащая оттиск печати общества с ограниченной ответственностью Компания «Наше пиво» и чек продаж от 20.08.2005 на сумму 215.312 руб. 70 коп., с указанием заводского номера контрольно-кассовой машины 00187621 и указанием идентификационного номера продавца 0278096577 (т. 8, л. д. 197);

- счет-фактура от 20.08.2005 № 511 на сумму 215.312 руб. 70 коп., (без НДС) (соки, газированные напитки, жевательная резинка, пиво в кегах, спички), с указанием наименования и идентификационного номера налогоплательщика, грузоотправителя – ООО «Наше пиво», ИНН 0278096577, не содержащий указания адреса продавца и грузоотправителя, и не содержащий подписи руководителя организации и бухгалтера, - скрепленный печатью общества с ограниченной ответственностью Компания «Наше пиво» (т. 8, л. д. 198);

- расходная накладная от 10.01.2006 № Наш-000007 на сумму 310.500 руб. 00 коп., содержащая оттиск печати общества с ограниченной ответственностью Компания «Наше пиво» и чек продаж от 10.01.2006 на сумму 310.500 руб. 00 коп., с указанием заводского номера контрольно-кассовой машины 00187621 и указанием идентификационного номера продавца 0278096577  (т. 8, л. д. 199);

- счет-фактура от 10.01.2006 № 7 на сумму 310.500 руб. 00 коп., (без НДС) (соки, пиво, пиво в кегах,), с указанием наименования и идентификационного номера налогоплательщика, грузоотправителя – ООО «Наше пиво», ИНН 0278096577,