Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2009 по делу n А07-16640/2007. Принять новый судебный акт (п.2 ст.269, ч.5 ст.270 АПК)

ООО Компания «Наше пиво» ИНН 0278096577 не представляется возможным в связи с тем, данное предприятие не состоит в ИФНС России по Советскому району г. Уфы. С ИНН 0278096577 зарегистрировано предприятие ООО «Оптан Уфа», но предприятие снято с налогового учета 09.09.2004 в МИФНС России № 33 по РБ» (т. 4, л. д. 130, 135);

- письмом от 13.08.2008 № 11-38/15303 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы сообщено об отсутствии в Едином государственном реестре юридических лиц информации об ООО Компания «Наше пиво» ИНН 0278096577, также данный налоговый орган указал на то, что «…в Едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения об ООО «ОПТАН-Уфа» ИНН 0278096577. Регистрационное дело данной организации направлено в Межрайонную ИФНС России № 33 по РБ в связи с изменением ее местонахождения 28.09.2004 г.» (т. 4, л. д. 131);

- письмом от 09.09.2008 № 13-31/40459 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан сообщено, что, ООО Компания «Наше пиво» ИНН 0278096577 в Едином государственном реестре юридических лиц не зарегистрирована, «ООО «ОПТАН-Уфа» ИНН 0278096577 КПП 027701001 состоит на налоговом учете с 09.09.2004 г. Перевелся из инспекции – Инспекция МНС России по Советскому району г. Уфы Республики Башкортостан, код 0278. Также сообщаем, что на налоговом учете в инспекции состоит ООО «Наше пиво» ИНН 0277056268 КПП 027701001» (т. 4, л. д. 132);

- письмом от 16.09.2008 № 1609/40898 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан сообщено об отсутствии сведений об обществе с ограниченной ответственностью Компания «Наше пиво» ИНН 0278096577 (т. 4, л. д. 133). К письму указанного налогового органа прилагалась соответствующая справка (т. 4, л. д. 134);

- письмом от 10.02.2009 № 14-28/01971@ Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан сообщено, что «По состоянию на 06.02.2009 в инспекции ООО «Наше пиво» состоит на налоговом учете с ИНН 0277056286. Идентификационный номер 0278096577 присвоен ООО «Оптан-Уфа» (т. 4, л. д. 125, 129);

- по данным, полученным Восемнадцатым арбитражным апелляционным судом на основании заявки на предоставление информации из Единого государственного реестра юридических лиц, сведений о регистрации организации с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика 02788096557, не имеется;

3) в отношении общества с ограниченной ответственностью «Альянс-2000»:

- письмом от 20.08.2008 № 09-06/60119 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 26 по г. Москве сообщено, что, «…ООО «Альянс-2000» (ИНН 7726527754) на учете в инспекции не состоит» (т. 4, л. д. 128).

Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ (здесь и далее нормы Налогового кодекса Российской Федерации приводятся в редакции, действовавшей до 01.01.2006), вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.                     

В силу условий п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

С 01.01.2006 в качестве условия предоставления налогоплательщику налогового вычета при осуществлении подлежащих налогообложению операций на внутрироссийском рынке, исключено условие представления документов, подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость.

Данное соотносится с концепцией добросовестности налогоплательщика, направлено на послабление налогового бремени, при этом, изначально предполагается, что налогоплательщик, будучи добросовестным, предъявит к вычету из бюджета сумму налога на добавленную стоимость, уже уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг).

В то же время, данное обстоятельство не означает, что с налогоплательщиков снята обязанность (ст. 57 Конституции Российской Федерации, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации) по уплате налога на добавленную стоимость при осуществлении операций, подлежащих налогообложению НДС, поскольку обратное свидетельствовало бы о фактическом лишении государства контрольных функций, связанных с проверкой своевременности и полноты уплаты налога в федеральный бюджет.

Исключение из пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации условия о том, что в целях подтверждения права на применение налоговых вычетов налогоплательщик не должен представлять документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, следует толковать буквально.

Таким образом, редакция п. 1 ст. 172 НК РФ, действующая с 01.01.2006, не означает, что налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику безусловно, в отсутствие фактической уплаты налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет, так как в противном случае, источник для предоставления налоговых вычетов в федеральном бюджете не представлялось бы возможным сформировать и более того, недобросовестные налогоплательщики, не уплачивая реально налог на добавленную стоимость в федеральный бюджет, претендовали бы на получение из бюджета сумм, реально не поступивших в федеральный бюджет.

Следовательно, налоговые органы не лишены возможности проверки фактической уплаты сумм налога на добавленную стоимость со стороны налогоплательщика, в том числе и в целях установления обстоятельств, которые могут свидетельствовать о противоправности деяний субъекта предпринимательской деятельности, претендующего на налоговые вычеты, стремления получения соответствующим субъектом необоснованной налоговой выгоды.

Неуплата недобросовестными налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет, при одновременном получении налоговых вычетов не только приведет к дисбалансу публичных и частных интересов, но может повлечь за собой катастрофические последствия для государства.  

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ст. 169 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ).

Счета-фактуры составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ)

В счете-фактуре должны быть указаны, в том числе: наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 2, 3, 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Из содержания пп. 2, 3 п. 5 ст. 169 НК РФ однозначно следует, что в счете-фактуре должны быть указаны реальные данные об идентификационном номере продавца, его организационно-правовой форме и наименовании, месте нахождения, и соответствовать фактическим данным организации-продавца, а не иным – вымышленным либо произвольным.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога (п. 2 ст. 83 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 84 НК РФ установлено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством финансов Российской Федерации.

На основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.       

В соответствии Порядком и условиями присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного приказом МНС РФ от 03.05.2004 № БГ-3-09/178, структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) представляет собой для организации – десятизначный цифровой код NNNNXXXXXC. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее: код налогового органа, который присвоил идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (NNNN); собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет: для организаций – 5 знаков (XXXXX); контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Министерством Российской Федерации по налогам и сборам: для организаций – 1 знак (C). Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом по месту нахождения при постановке на учет организации при ее создании, в том числе путем реорганизации. Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), внести сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица. Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации).

Положения аналогичного характера были приведены в Порядке и условиях присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденном приказом МНС РФ от 27.11.1998 № ГБ-3-12/309.

Порядок государственной регистрации юридических лиц регламентирован Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Регистрация юридических лиц находится в компетенции налоговых органов (ст. 2 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ), при этом указанным Федеральным законом закреплен принцип единства государственного реестра, содержащего сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, единства и сопоставимости сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 4).

Пунктом первым статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ установлено, что в ЕГРЮЛ, в числе прочих, содержатся следующие сведения и документы о юридическом лице: полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, в том числе фирменное наименование, для коммерческих организаций на русском языке (пп. «а»); организационно-правовая форма (пп. «б»); адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица – иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом (пп. «в»); подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов юридического лица (пп. «е»); способ прекращения деятельности юридического лица (путем реорганизации или путем ликвидации) (пп. «и»); идентификационный номер налогоплательщика, код причины и дата постановки на учет юридического лица в налоговом органе (пп. «о»).

Порядок, сроки государственной регистрации юридических лиц, представления документов при государственной регистрации закреплены в ст. ст. 8, 9, 12, 13 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных