Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2014 по делу n А76-14991/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной (п. 3, 4 Постановления № 53).

Согласно п. 5 Постановления № 53 о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Из п. 6 Постановления № 53 следует, что судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций, однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указанными в п. 5 Постановления № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Согласно п. 9 Постановления № 53 судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели, следовательно, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

В соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2010 № 15574/09 проявлением должной осмотрительности является также ознакомление налогоплательщика с соответствующими сведениями реестра, содержащимися в базе, размещенной на сайте Федеральной налоговой службы.

Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными, за исключением сведений, доступ к которым ограничен.

В силу постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 № 18162/09 вывод о недостоверности счетов-фактур, подписанных не лицами, значащимися в учредительных документах поставщиков в качестве руководителей этих обществ, не может самостоятельно, в отсутствии иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной. Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных ст. 169 НК РФ, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований утверждать о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

Из материалов дела следует, что общество в проверяемом периоде применяло систему налогообложения в виде ЕНВД и общий режим налогообложения.

В п. 2 приказа от 30.12.2007 «Об учетной политике ООО «Бриф» на 2008 год» внесены изменения (добавлен п. 1.14.) в «Учетную политику организации для целей налогового учета» № 2 следующего содержания: «Предприятие ведет раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и деятельностью, в отношении которой предприятие уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения» (приложение № 52 к акту проверки).

Между обществом (арендатор) и Администрацией города Магнитогорска (арендодатель) заключен договор аренды от 01.05.2008 №380-08 нежилого помещения по адресу: г. Магнитогорск, пр. Ленина, 66, на срок с 01.05.2008 по 31.12.2008.

Цель использования имущества: предприятие общественного питания.

Акт приема-передачи нежилого помещения в приложении № 2 к договору № 380-08 от 01.05.2008.

В силу договора от 01.05.2008 №380-08 арендатор обязан своевременно за свой счет производить текущий ремонт, производить улучшения или реконструкцию, связанные с деятельностью арендатора, с оформлением проектно-сметной документации и нести все расходы на содержание имущества (п. 3.2.5); производить благоустройство прилегающей территории (п. 3.2.10).

Обществом в 2008 году для выполнения работ привлечены субподрядные организации - общества с ограниченной ответственностью: «Вертикаль» (далее - ООО «Вертикаль»), «Стеклоград» (далее - ООО «Стеклоград»), «Управление механизации» (далее - ООО «Управление механизации»), реорганизованное в общество с ограниченной ответственностью «Трест Магнитострой» (далее - ООО «Трест Магнитострой»), «Лидер» (далее - ООО «Лидер»), «Газэнерго» (далее - ООО «Газэнерго»).

22 декабря 2009 года к вышеуказанному договору заключено дополнительное соглашение, согласно условиям которого, арендодатель обязан производить капитальный ремонт помещения, благоустройство прилегающей территории, а также возмещать арендатору стоимость неотделимых улучшений арендованного объекта, в случаях, когда арендатор осуществил такие улучшения своими силами и за свой счет.

Налоговым органом выставлено требование № 76/4 от 08.11.2012 о представлении документов, по которому заявителем представлены по описи документы в количестве 19 штук.

Однако, документы в количестве 5 штук, а именно договоры с ООО «Лидер», ООО «БЛК», ООО «Газэнерго», ООО «Вертикаль», обществом с ограниченной ответственностью «Строительное управление № 5» (далее - ООО «СУ № 5»), заявителем не представлены.

Из дела следует, что:

*        ООО «Вертикаль» выполнила для ООО «Бриф» работы, связанные с благоустройством территории перед зданием кафе «Театральное».

Согласно акту о приемке выполненных работ № 2-1 от 15.08.2008 работы приняты. ООО «Вертикаль» выставило в адрес ООО «Бриф» счет-фактуру №00000010 от 15.08.2008 на сумму 1 091 737 руб. 18 коп., в том числе НДС 18% - 166 536 руб. 18 коп.

МИФНС направлено поручение об истребовании информации по вопросам взаиморасчетов ООО «Вертикаль» с ООО «Бриф» за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

Из полученного ответа, следует, что между обществами осуществлялась финансово-хозяйственная деятельность, что подтверждается: договором № 122 от 10.07.2008 (предмет договора - выполнение собственными силами и средствами благоустройства площади у кафе «Театральное» в срок с 07.07.2008-07.08.2008), актом о приемке выполненных работ № 2-1 от 15.08.2008, справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 2-1 от 15.08.2008 (форма КС-3), счетом-фактурой № 00000010 от 15.08.2008, выпиской из книги продаж по контрагенту ООО «Бриф» за период с 01.07.2008-30.09.2008, где отражена счет-фактура № 00000010 от 15.08.2008.

*        ООО «БЛК» выполнило для общества ремонт кровли кафе «Театральное».

Согласно акту от 28.04.2008 о приемке выполненных работ за апрель 2008 года работы приняты. ООО «БЛК» выставило в адрес ООО «БриФ» счет-фактуру № 53 от 10.04.2008 на сумму 886 433 руб. 79 коп., в том числе НДС 18% - 135 218 руб. 71 коп.

МИФНС направлено поручение об истребовании информации по вопросам взаиморасчетов ООО «БЛК» с ООО «Бриф» за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

Из полученного ответа, следует, что между обществами осуществлялась финансово-хозяйственная деятельность, что подтверждается: актом о приемке выполненных работ от 28.04.2008, справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 2-1 от 15.08.2008 (форма КС-3), счетом-фактурой № 53 от 10.04.2008, выпиской из книги продаж по контрагенту ООО «Бриф» за период с 01.01.2008 по 31.12.2008, где отражена счет-фактура № 53 от 10.04.2008.

*        ООО «Стеклоград» выполнило для ООО «Бриф» строительно-монтажные работы, связанные с изготовлением и монтажом дверей кафе «Театральное».

Согласно акту о приемке выполненных работ № 42 от 01.09.2008 работы приняты. ООО «Стеклоград» в адрес ООО «БриФ» выставило счет-фактуру №00000400 от 10.09.2008 на сумму 96 200 руб., в том числе НДС 18% - 14 674 руб. 58 коп.

МИФНС направлено поручение об истребовании информации по вопросам взаиморасчетов ООО «Стеклоград» с ООО «Бриф» за период с 01.01.2008 по 31.12.2011.

Из полученного ответа следует, что между обществами осуществлялась финансово-хозяйственная деятельность, что подтверждается: договором № 02-07 от 10.01.2007 (предмет договора - выполнение работ по изготовлению и монтажу стеклоизделий), актом о приемке выполненных работ № 42 от 30.09.2008, счетом-фактурой № 00000400 от 10.09.2008, выпиской из книги продаж по контрагенту ООО «Бриф» за период с 01.07.2008 по 31.12.2011, где отражена счет-фактура № 00000400 от 10.09.2008.

*        ООО «Трест Магнитострой» (ООО «Управление механизации») выполнило для ООО «Бриф» работы по благоустройству территории объекта кафе «Театральное».

Согласно актам о приемке выполненных работ № 127 от 05.06.2008 и №159 от 16.07.2008 работы приняты. ООО «Управление механизации» выставило в адрес ООО «Бриф» счета-фактуры № 00000607 от 16.07.2008 на сумму 151 305 руб. 50 коп., в том числе НДС 18% - 23 080 руб. 50 коп., №00000476 от 05.06.2008на сумму 2 328 814 руб. 96 коп., в том числе НДС 18% - 355 242 руб. 96 коп.

МИФНС направлено поручение об истребовании информации по вопросам взаиморасчетов ООО «Трест Магнитострой» (ООО «Управление механизации» с ООО «Бриф» за периоды с 01.01.2008 по 31.12.2008, с 01.01.2009 по 31.12.2011.

Полученные ответы свидетельствуют об осуществлении между обществами финансово-хозяйственной деятельности.

*        ООО «Лидер» выполнило для ООО «Бриф» строительно-монтажные работы по отделке стен керамогранитом, монтаж утеплителя, изготовление и монтаж фасонных элементов, отделка парапета и примыканий фасонными элементами на объекте кафе «Театральное».

Согласно актам о приемке выполненных работ № 86 от 03.07.2008 и №112 от 13.08.2008 работы приняты. ООО «Лидер» выставило в адрес ООО «Бриф» счета-фактуры № 112 от 13.08.2008 на сумму 1 356 150 руб. 38 коп., в том числе НДС 18% - 206 870 руб. 40 коп., № 86 от 03 07 2008 на сумму 232 424 руб. 48 коп., в том числе НДС 18% - 35 454 руб. 58 коп.

МИФНС направлено поручение об истребовании информации по вопросам взаиморасчетов ООО «Лидер» с ООО «Бриф» за периоды с 01.01.2008 по 31.12.2008, с 01.01.2009 по 31.12.2011.

Полученные ответы свидетельствуют об осуществлении между обществами финансово-хозяйственной деятельности.

*        ООО «Газэнерго» оказывало для ООО «Бриф» услуги по устройству внешнего электроснабжения на объекте кафе «Театральное».

Согласно акту о приемке выполненных работ № 50 от 30.04.2008 работы приняты. ООО «Газэнерго» выставило в адрес организации ООО «Бриф» счет-фактуру № 00000054 от 30.04.2008 на сумму 598 233 руб. 16 коп., в том числе НДС 18% - 91 255 руб. 91 коп.

МИФНС направлено поручение об истребовании информации по вопросам взаиморасчетов ООО «Газэнерго» с ООО «Бриф» за периоды с 01.01.2008 по 31.12.2008, с 01.01.2009 по 31.12.2011

Из полученных ответов, следует, что между обществами осуществлялась финансово-хозяйственная деятельность, что подтверждается: актом о приемке выполненных работ № 50 от 30.04.2008 по объекту кафе «Театральное», счетом-фактурой № 00000054 от 30.04.2008, выпиской из книги продаж по контрагенту ООО «Бриф» за период с 01.04.2008 по 30.06.2008, где отражена счет-фактура № 00000054 от 30.04.2008, справкой о стоимости выполненных работ № 50 от 30.04.2008.

В 2009 году между ООО «Бриф» и Администрацией города Магнитогорска заключен договор аренды от 25.03.2009 № 213-09 нежилого помещения по адресу: г. Магнитогорск, пр. Ленина, 66, с дальнейшим использованием его под предприятие общественного питания; на срок с 01.01.2009 по 30.06.2010.

Акт приема-передачи нежилого помещения от 25.03.2009.

МИФНС сделан запрос в Администрацию города Магнитогорска Комитет по управлению имуществом и земельным отношениям о предоставлении сведений о заключении договоров аренды на муниципальные нежилые помещения с ООО «Бриф».

Получен ответ, подтверждающий заключение договора аренды 25.03.2009 № 213-09 с Администрацией г. Магнитогорска и государственной регистрации указанного договора в Управлении Федеральной регистрационной службы по Челябинской области.

Согласно договору аренды № 213-09 от 25.03.2009, представленного организацией ООО «Бриф», в аренду сдается нежилое помещение, расположенное на 1 этаже (помещения на поэтажном плане № 14, 21, 24-28, 35-36), общая площадь которого составляет 160,2 кв.м.; согласно поэтажному плану площадь зала для обслуживания посетителей составляет 106 кв.м. - помещение № 36, остальные помещения № 14, 21, 24-28, 35 - служебные.

В 2009 году Администрацией города Магнитогорска заключен муниципальный контракт от 24.05.2009 с ООО «СУ № 5» (подрядчик) на выполнение работ согласно проектной документации № В-08.002.01 от 01.04.2008 (ремонту и благоустройству территории объекта кафе «Театральное») общей стоимостью 6 772 546 руб.

В 4 квартале 2009 года ООО «Бриф» перевыставила затраты по договору, указав в счете-фактуре № 300000000003818 от 30.12.2009, в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права» - «Возмещение затрат по ремонту кафе «Театральное», сумма составляет 6 741 299