Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2014 по делу n А76-5657/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов за период с 01.01.2009 по 25.03.2012.

Выездная налоговая проверка проведена сплошным методом, путем сверки первичных документов с данными регистров бухгалтерского учета, с данными главных книг, отчетами и декларациями, представленными в налоговые органы, проводилась по месту нахождения организации: ул. Тернопольская, д. 6, г. Челябинск.

        28.12.2012 заявитель приглашен в инспекцию для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, что подтверждается уведомлением от 26.12.2012 № 12-12/18638, которое вручено 27.12.2012 уполномоченному представителю общества, действующему по доверенности от 11.01.2012, Прилуцкой О.И., о чем свидетельствует её подпись на указанном уведомлении.

Из материалов проверки установлено, что проверка начата 26.03.2012, окончена 16.11.2012.

В проверяемом периоде ОАО «Челябинский радиозавод «Полет» имело 3 обособленных подразделения: база отдыха «Жемчужина», находящаяся по адресу: Челябинская область, Аргаяшский район, оз. Увильды; «Дом отдыха ОАО «ЧРЗ «Полет», находящийся по адресу: г. Челябинск, ул. Лесопарковая, д. 9 «А»; ДОЛ «Радуга», находящийся по адресу: Челябинская область, Етульский район, с. Еткуль, оз. Ай. Обособленные подразделения не имели расчетных счетов в банках или иных кредитных учреждениях и отдельных балансов.

Основной зарегистрированный вид деятельности (согласно сведений ЭОД) - производство оружия и боеприпасов (код по ОКВЭД 29.60), фактически основным видом деятельности является производство радиолокационной, радионавигационной аппаратуры и радиоаппаратуры станционного управления (код по ОКВЭД 33.20.2), которые осуществлялись в соответствии с Уставом организации.

Учетная политика ОАО «ЧРЗ «Полет» утверждена приказами генерального директора:

- на 2009 год - приказ № 1063 от 25.12.2008 с изменениями и дополнениями согласно измененному законодательству;

- на 2010 год - приказ № 288 от 30.12.2009  с изменениями и дополнениями согласно измененному законодательству;

- на 2011 год - приказ № 1975 от 30.12.2010 с изменениями и дополнениями согласно измененному законодательству;

- на 2012 год - приказ № 1311 от 30.12.2011 с изменениями и дополнениями согласно измененному законодательству.

Бухгалтерский учет ведется с применением программы «1-С Бухгалтерия». Регистры бухгалтерского учета составляются в формате, предусмотренном программным обеспечением. В организации применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические счета, соответствующие плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 н.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что ОАО «ЧРЗ «Полет» за 1-2 кварталы 2010 года заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 212 274 руб. и в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, включены затраты на приобретение товара (работ, услуг) в сумме 1 179 300 руб. у ООО «Порто», в подтверждение чего представлены товарные накладные, счета-фактуры на общую сумму 1 391 574 руб., подписанные директором ООО «Порто» Биктимировым А.Т., в том числе НДС 212 274 руб., договор поставки от 20.01.2009 № 3 высококачественных б/у узлов и блоков (БГ-001, БГ-005 и т.д.) из состава изделия РСБН-4Н. Оплата по указанным счетам - фактурам произведена обществом путем перечисления денежных средств на расчетный счет контрагента.

        По результатам выездной налоговой проверки инспекцией обществу отказано в предоставлении налогового вычета по НДС за 1, 2 кварталы 2010 года в сумме 212 274 руб., затраты в сумме 1 179 300 руб. исключены из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2010 год, в связи с тем, что инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о фиктивности и нереальности договорных отношений между обществом и ООО «Порто», так как представленные обществом первичные учетные документы указанного контрагента составлены с нарушением требований пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ, пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», поскольку содержат недостоверные сведения, в частности документы подписаны  неизвестным лицом. Инспекцией установлено, что ООО «Порто» с 25.12.2009 по 29.12.2010 состояло на налоговом учете в ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска, юридический адрес: г. Челябинск, пр.Победы, д. 155, кв.23, что также является адресом регистрации Биктимирова А.Т., который в период с 25.12.2009 по 16.12.2010 числился учредителем и директором ООО «Порто».

        В связи с изменением места нахождения ООО «Порто» 30.12.2010 поставлено на учет в ИФНС России по Дзержинскому району г. Перми.

        Информация о наличии у данного контрагента имущества, транспорта, персонала, необходимого для осуществления хозяйственной деятельности, в налоговых органах отсутствует, указанная организация не являлась источником выплат дохода в пользу физических лиц, справки 2-НДФЛ в отношении работников не представлялись. Налоговая отчетность за 2010 год представлялась контрагентом с минимальными суммами налогов к уплате в бюджет. Документы для проведения встречной проверки по запросу налогового органа указанным контрагентом не представлены.

        Допрошенный налоговым органом в качестве свидетеля Биктимиров А.Т., числящийся в учредительных документах контрагента и в ЕГРЮЛ в качестве учредителя и руководителя ООО «Порто», отрицал фактическое отношение к деятельности указанной организации - контрагента, а также не подтверждал подписание каких-либо финансово-бухгалтерских документов, составленных от имени ООО «Порто», и выдачу каких-либо доверенностей на совершение хозяйственных операций.  Также показал, что данную организацию зарегистрировал на своё имя за денежное вознаграждение, и заключал договоры только с кредитными учреждениями на открытие расчетного счета и установку системы «клиент-банк» для ООО «Порто», полученные электронные ключи и дискеты к системе, а также печать ООО «Порто» Биктимиров А.Т. передал Стасу (фамилия и отчество не известны), по просьбе которого зарегистрировал данную организацию. Свидетель указал, что на представленных ему на обозрение документах (договор купли-продажи от 20.01.2009, протокол согласования цены поставляемой продукции, счета-фактуры, товарные накладные, счета на оплату), выставленных в адрес заявителя ООО «Порто», подпись ему не принадлежит.

        Из заключения эксперта отдела почерковедческой и технической экспертизы документов ООО «Южно-Уральский Центр Судебных Экспертиз» от 06.09.2012 № 575 установлено, что исследуемые образцы подписей, выполненные от имени Биктимирова А.Т. в документах ООО «Порто», представленных налогоплательщиком в ходе проверки, выполнены не Биктимировым А.Т., а другим лицом.

        По информации кредитного учреждения право первой подписи принадлежит директору ООО «Порто» Биктимирову А.Т., лица, наделенные правом второй подписи, отсутствуют, контрагент присоединен к системе «Интернет-Банкинг», для работы которой не требуется установка специального программного обеспечения и передача ключей. Ключи создаются клиентом у себя на рабочем месте, в банк передается «Сертификат открытого ключа», на основании которого созданный клиентом ключ включается в систему. От имени ООО «Порто» «Сертификат открытого ключа» получен и включен в систему «Интернет-Банкинга» 02.02.2010 на имя Биктимирова А.Т.

        Проанализировав движение денежных средств на расчетных счетах указанного контрагента налоговым органом установлено, что перечисления на уплату коммунальных платежей, аренду помещений, выплату заработной платы не производились, то есть расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, отсутствуют. Денежные средства, перечисленные обществом в адрес ООО «Порто», в дальнейшем в течение 1-2 банковских дней снимались с расчетного счета поставщика Сапрыкиным Д.А. по чекам с назначением платежа «оплата поставщикам», либо перечислялись ООО «Автоком», ООО «Авантаж», ООО ТЭК «Орион плюс» с назначением платежа «за транспортные услуги».

        Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Порто» заявляло в качестве основной деятельности оптовую торговлю, однако не располагала складами для хранения товара каким-либо транспортом.

       Допрошенный в ходе выездной налоговой проверки Сапрыкин Д.А.  показал, что в 2009-2010 годах работал в должности менеджера в ООО «Орион плюс», услуги по снятию денежных средств с расчетного счета ООО «Порто» по чековой книжке осуществлял по просьбе Андрея (полные данные не известны) за денежное вознаграждение, полученные деньги передавал Андрею. Общение с Андреем прекратилось по причине того, что при очередном снятии денежных средств работник банка попросил Сапрыкина Д.А. представить документы о расходовании снятых им денежных средств. Об организации ООО «Порто» свидетелю ничего не известно.

        В ходе допроса, в рамках налоговой проверки, генеральный директор ОАО «ЧРЗ «Полет» Никитин Е.А. показал, что лично с руководителем ООО «Порто» он не встречался, договор принес ему на подпись работник структурного подразделения общества; запрашивались ли документы, удостоверяющие личность и подтверждающие полномочия Биктимирова А.Т., и кто из работников ОАО «ЧРЗ «Полет» мог их запрашивать, свидетель не знает. Никитин Е.А. не знает о наличии преддоговорной переписки между ОАО «ЧРЗ «Полет» и ООО «Порто». Проверка работоспособности приобретенных б/у радиодеталей проводилась по мере необходимости специалистами опытно-конструкторского бюро ОАО «ЧРЗ «Полет» Кокориным Ю.С. и Довженко Б.А., приобретенный товар поступал и хранился в цехе № 17.

        В результате проведенной налоговой проверки включены в состав внереализованные доходы за 2010 на сумму 11 302 272  руб. рассчитанные исходя из следующего.

        Между ОАО «ЧРЗ «Полет» (продавец) и ООО «Оборонительные системы Финанс» (покупатель) заключен договор купли-продажи акций от 23.04.2010, в соответствии с условиями которого, продавец обязуется передать в собственность покупателя 9 обыкновенных именных акций, а покупатель принять и оплатить указанные акции. Эмитент акций - ОАО «Оборонительные системы», регистрационный номер выпуска - 1-01-10040-F, форма выпуска акций - бездокументарная, номинальная стоимость одной акции - 20 000 руб., цена продажи одной акции - 123 000 руб., категория акций - обыкновенные именные акции. Цена 9 акций составляет 1 107 000 руб. Согласно передаточному распоряжению, лицом, передающим ценные бумаги по договору купли-продажи акций от 23.04.2010, является ОАО «Челябинский радиозавод «Полет».

        ООО «Оборонительные системы Финанс» расчет по договору купли -продажи от 23.04.2010 произвело путем перечисления денежных средств в размере 1 107 000 руб. на расчетный счет ОАО «ЧРЗ «Полет» в Челябинском филиале «Промсвязьбанка», согласно платежного поручения от 30.04.2010 №490.

        В результате указанной сделки ОАО «ЧРЗ «Полет» отразило доход в сумме 1 107 000 руб., расход 180 000 руб., прибыль составила 927 000 руб.

        По требованию инспекции от 10.04.2012 № 3 обществом на проверку представлена учетная политика общества на 2010 год, согласно которой определение расчетной цены акции производится путем привлечения оценщика для целей бухгалтерского и налогового учета.

        Оценщик для определения расчетной цены акций ОАО «ЧРЗ «Полет» не привлекался, расчеты цены акций для реализации их по договору купли -продажи от 23.04.2010 обществом не представлены.

        Для определения расчетной стоимости одной обыкновенной именной бездокументарной акции ОАО «Оборонительные системы» (регистрационный номер выпуска -1-01-10040-F) на дату их реализации - 23.04.2010, налоговым органом проведена экспертиза, по результатам которой установлена расчетная стоимость одной акции ОАО «Оборонительные системы» на дату реализации, которая составила 1 723 510 руб., о чем указано в заключении эксперта ООО «Независимая оценочная палата и Ко» от 17.09.2012 №02-500-12.

        Номинальная стоимость акций и цена продажи за одну ценную бумагу определены условиями договора купли-продажи (пункт п. 1.2.1), произведенная покупателем 30.04.2010 оплата является исполнением обязательства ООО «Оборонительные системы Финанс», возникшего по договору купли-продажи акций от 23.04.2010 (п. 2.3 договора).

        Согласно пункту 13 реестра владельцев именных ценных бумаг по состоянию на 23.04.2010 по владельцу ООО «Оборонительные системы Финанс» за номером счета 38 внесена запись о получении и исполнении операции о переходе права собственности на спорные акции. До указанного времени владельцем 9 спорных акций являлся налогоплательщик, что подтверждается записью за номером счета 12 по владельцу ОАО «ЧРЗ «Полет» в реестре владельцев именных ценных бумаг по состоянию на 01.05.2010, в котором указано количество акций без учета спорных 9 акций.

        Налоговым органом от эмитента ОАО «Оборонительные системы» получен расчет оценки стоимости чистых активов по состоянию на 01.01.2010, 01.04.2010 и 31.12.2010 с приложением подтверждающих копий бухгалтерских балансов, из которых установлено, что уставный капитал общества состоит из 2 500 акций номинальной стоимостью 20 000 руб. Указанные акции на организованном рынке ценных бумаг не обращаются. По состоянию на 01.04.2010 сумма чистых активов ОАО «Оборонительные системы» составляла 3 192 314 000 руб. Следовательно, расчетная стоимость 1 акции на 01.04.2010 составляла 1 276 925 руб. 60 коп. (3 192 314 000 руб./ 2500 шт.)

        Согласно предоставленной информации ОАО ММВБ-РТС, ОАО «Оборонительные системы» к торгам в ОАО «РТС» и ЗАО «ФБ ММВБ» (далее биржи) не допускались, договоры биржи не заключали. ОАО «Оборонительные системы» в период с 01.01.2010 по 31.12.2010 не являлось участником торгов бирж. Соответственно, акции регистрационный номер выпуска 1-01-10040-F, форма выпуска акций - бездокументарная, категория акций - обыкновенные именные акции, относятся к категории акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ).

        В целях определения расчетной стоимости одной акции ОАО «Оборонительные системы» на дату реализации 23.04.2010,на основании постановления налогового органа № 10 от 10.09.2012г., обществом с ограниченной ответственностью «Независимая Оценочная Палата и Ко» проведена соответствующая экспертиза.

        В соответствии с представленным экспертным заключением, определена расчетная стоимость одной обыкновенной именной бездокументарной акции, в пакете из 9 обыкновенных акций, ОАО «Оборонительные системы» регистрационный номер выпуска - 1-01-10040-F на 23 апреля 2010 года, она составила 1 723 510 руб.

        Соответственно, цена реализации ОАО «ЧРЗ «Полет» одной акции