Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2014 по делу n А47-5100/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

«О налоге на имущество организаций», налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом РФ, данным Законом и является обязательным к уплате на территории Оренбургской области.

В соответствии с п. 1 ст. 374  Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) объектом налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесённое в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 данного Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта, утверждённым в учётной политике организации. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учёта в конце каждого налогового (отчётного) периода.

Таким образом, критерием отнесения недвижимого и движимого имущества к объектам налогообложения налогом на имущество является его учёт на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта.

Порядок учёта на балансе организаций объектов основных средств в  спорных периодах регулировался приказами Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н  «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (далее - Положение ПБУ 6/01) и от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств», в соответствии с которыми движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, отражается на счёте 01 «Основные средства».

Данными нормативными правовыми актами определены критерии, по которым материальные ценности при их поступлении в организацию зачисляются в состав основных средств.

Пунктом 4 Положения ПБУ 6/01 установлено, что имущество принимается организацией к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;  организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

 Согласно п. 5 названного Положения к основным средствам относятся, в числе прочего,  здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,  внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В рассматриваемой ситуации налогоплательщиком выступает государственное предприятие-субъект естественной монополии в сфере энергоснабжения, которое в силу своего статуса наделено специальной правосубъектностью и вправе осуществлять строго определённые собственником его имущества (субъектом Российской Федерации) виды деятельности, в данном случае - деятельность по энергоснабжению.

Налог на имущество в спорной сумме за 2010, 2011 г.г., соответствующие сумы пени и налоговой санкции по п. 1  ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации были начислены инспекцией в связи с включением в налоговую базу  по данному налогу среднегодовой стоимости  объектов газоснабжающего и газораспределительного комплекса, которые были переданы  ГУП «ОКЭС» на праве хозяйственного ведения с целью оформления прав на них и последующей реализации газоснабжающим специализированным организациям, фактически эти объекты эксплуатирующим.

Все спорные объекты были  поставлены на баланс налогоплательщика, на них было зарегистрировано право хозяйственного ведения, но при этом фактически в течение спорных периодов эксплуатировались они не  заявителем, а открытым акционерным обществом «Оренбургоблгаз» (далее-ОАО «Оренбургоблгаз»), которое осуществляло с помощью данных объектов транспортировку газа и газоснабжение населения и взимало за это плату.

 Заявитель какой-либо экономической выгоды от использования данных объектов в течение спорных периодов не получал, фактически их не эксплуатировал, но при этом нёс расходы по содержанию и техническому обслуживанию данных объектов, учитывая их на отдельном счёте.

Впоследствии часть объектов была реализована специализированной газоснабжающей организации, а другая их часть по соответствующему распоряжению собственника была передана в аренду ОАО «Оренбургоблгаз», после чего по данной части объектов заявитель внёс соответствующие изменения в свой бухгалтерский учёт и включил переданные в аренду объекты в состав налоговой базы при исчислении налога на имущество с 01.10.2011.

Данная ситуация явилась результатом реформирования предприятий газового и газораспределительного комплекса, в ходе которого газопроводы и связанные с ними объекты газораспределительной системы не были приватизированы специализированными организациями, фактически их эксплуатирующими, а остались в собственности субъекта Российской Федерации, который до их реализации тем же специализированным газоснабжающим организациям решал вопросы, связанные с содержанием газопроводов и оформлением прав на них, посредством передачи объектов в хозяйственное ведение государственных предприятий, на которых возлагались соответствующие обязательства по оформлению прав на имущество и его содержанию независимо от целей деятельности предприятий и возможности использования имущества в их собственной хозяйственной деятельности.

По итогам проверки в налоговую базу предприятия по налогу на имущество за 2010, 2011 г.г. инспекцией была включена среднегодовая стоимость трёх групп объектов газоснабжающей отрасли:

1.межпоселковых газопроводов высокого давления, расположенных на территории Илекского, Соль-Илецкого, Шарлыкского и Светлинского районов Оренбургской области, в количестве 20 единиц (2010 год);

2.объектов газораспределительного комплекса, (газопровода ГРП – НГДУ «Бузулукнефть» – ГРУ котельной базы субподрядных организаций ОАО «ОНС» протяжённостью 1 937 м., магистрального газопровода ДКС-2 ст. Александровка – котельная базы НГДУ «Бузулукнефть» протяженностью 29 880 м. и одноэтажного здания ГРП на объекте «Газопровод ДКС-2                             ст. Александровка – Бузулук» общей площадью 70,8 кв.м.) (2011 год);

3.газопроводов высокого давления и иных объектов, расположенных на территории Кваркенского и Тоцкого районов Оренбургской области, в количестве 8 единиц (за 2011 год).

Так, в качестве объектов обложения налогом на имущество за 2010 год инспекцией была  учтена стоимость межпоселковых газопроводов высокого давления, расположенных на территории Илекского, Соль-Илецкого, Шарлыкского и Светлинского районов Оренбургской области, в количестве 20 единиц, которые наряду с другим имуществом переданы на баланс ГУП «ОКЭС» с баланса государственного учреждения жилищного, коммунального и социального строительства Оренбургской области (далее также – ГУЖКС) в соответствии с распоряжением Министерства природных ресурсов, земельных и имущественных отношений Оренбургской области (далее также – МПР Оренбургской области) от 16.11.2009 № 1838-р «О передаче имущества с баланса ГУЖКС Оренбургской области на баланс ГУП «ОКЭС» (т. 13 л.д. 1). Согласно пункту 3 данного распоряжения имущество закрепляется за предприятием на праве хозяйственного ведения. В пункте 4 распоряжения предприятию предписано представить документы для государственной регистрации права государственной собственности Оренбургской области и права хозяйственного ведения предприятия на передаваемое имущество.

В соответствии с данным распоряжением спорные газопроводы переданы от ГУЖКС к ГУП «ОКЭС» с оформлением на каждый из них акта о приёме-передаче здания (сооружения) (унифицированная форма № ОС-1а). В течение марта и апреля 2010 г. была произведена государственная регистрация права хозяйственного ведения заявителя на спорные газопроводы.

Спорные межпоселковые газопроводы высокого давления были приняты в государственную собственность Оренбургской области в 2004 году в соответствии с пунктом 1 постановления Администрации Оренбургской области от 12.02.2004 г. № 30-п «О принятии объектов газоснабжения в государственную собственность Оренбургской области» (т. 28 л.д. 54) (в редакции изменений, внесенных Постановлением Правительства Оренбургской области от 07.04.2008 г. № 134-п, т. 28 л.д. 56). Пунктом 2 данного постановления Министерству природных ресурсов, земельных и имущественных отношений Оренбургской области поручалось закрепить объекты газоснабжения за ГУП «ОКЭС» на праве хозяйственного ведения, обеспечить проведение мероприятий по последующей возмездной передаче объектов газоснабжения в собственность ОАО «Оренбургоблгаз».

Для реализации указанных предписаний распоряжением МПР Оренбургской области от 09.07.2008 № 1223-р «О внесении в устав государственного унитарного предприятия коммунальных электрических сетей Оренбургской области «Оренбургкоммунэлектросеть» (т. 12 л.д. 2)    в        пункт 2.3. устава ГУП «ОКЭС» внесено дополнение, предусматривающее расширение видов деятельности предприятия за счёт выполнения функций по возмездной передаче объектов, находящихся в областной собственности и используемых в процессе электро - или газоснабжения, на эксплуатацию (в том числе на условиях аренды и купли-продажи) специализированным предприятиям.

Распоряжением МПР Оренбургской области от 21.07.2008 г. № 1298-р «О согласовании реализации имущества» (т. 13 л.д. 93) согласована реализация ГУП «ОКЭС» имущества – объектов системы газоснабжения. При этом ГУП «ОКЭС» предписано произвести реализацию имущества в соответствии с действующим законодательством по стоимости не ниже рыночной, определённой независимым оценщиком.

Совещанием у председателя Правительства – первого вице-губернатора Оренбургской области Грачёва С.И. по повестке дня «О передаче газопроводов областной собственности специализированной организации – ОАО «Оренбургоблгаз» (п. 1 протокола от 09.07.2009 г. № 1-СГ, т. 28 л.д. 80) постановлено определить в качестве варианта дальнейшего использования газопроводов, как опасных производственных объектов, находящихся в областной собственности, передачу их в хозяйственное ведение ГУП «ОКЭС» с последующей реализацией в собственность единственной специализированной газораспределительной организации, расположенной на территории Оренбургской области, – ОАО «Оренбургоблгаз» на условиях договоров купли-продажи.

Распоряжением МПР Оренбургской области от 09.11.2010 № 1858-р «О согласовании реализации имущества» (т. 12 л.д. 7) согласована реализация ГУП «ОКЭС» спорных газопроводов, после чего между ГУП «ОКЭС» (продавец), ЗАО «ГазЛизингТэк» (покупатель) и ОАО «Оренбургоблгаз» (лизингополучатель) заключены договоры от 10.11.2010 г. № 679/10, 680/10 и 681/10 купли-продажи имущества (т. 12 л.д. 33, 47 и 80).

Передача спорных газопроводов покупателю оформлена актами приёма-передачи имущества к указанным договорам, счетами-фактурами от 03.12.2010 г. № 1844А, 1849Б и 1854В (т. 30 л.д. 11, 13 и 9), товарными накладными от 01.12.2010 г. № 337 и 338, от 03.12.2010 г. № 339 (т. 12 л.д. 41, 70, 91).

Оценив перечисленные выше документы в их совокупности и взаимосвязи по правилам ст.ст. 71, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о том, что в качестве цели передачи  межпоселковых газопроводов высокого давления на праве хозяйственного ведения налогоплательщику  собственником изначально обозначено не использование  газопроводов в хозяйственной деятельности заявителя,  который  является энергоснабжающей организацией и не имеет никакого отношения к газоснабжению, а возложение на государственное предприятие обязательств собственника, связанных с регистрацией прав на имущество и его содержанием, до реализации газопроводов коммерческой специализированной организации, фактически использующей их для осуществления предпринимательской деятельности по передаче газа населению.

Спорные газопроводы фактически в период их нахождения на праве хозяйственного ведения у заявителя налогоплательщиком по назначению не использовались, поскольку их эксплуатацию для передачи газа населению осуществляло иное юридическое лицо - открытое акционерное общество «Оренбургоблгаз», которое и получало доход от их использования в виде платы населения за услуги газоснабжения.

Налогоплательщик со своей стороны не мог получать какой-либо положительный экономический эффект (доход) от использования спорных газопроводов, поскольку он является энергоснабжающей, а не  газоснабжающей организацией, не имеет реальной возможности осуществлять транспортировку газа по газопроводам либо оказывать услуги газоснабжения гражданам и юридическим лицам и взимать за это плату, как ввиду отсутствия у него объективно необходимого для  осуществления такой деятельности оборудования и природных ресурсов, так и по причине  отсутствия утверждённых в установленном законом порядке тарифов, установление которых является непременным условием для взимания платы за оказание услуг по передаче газа, так как цены в сфере газоснабжения являются регулируемыми.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о том, что предприятие, будучи энергоснабжающей государственной организацией, обладающей специальной правосубъектностью и по этой причине имеющей право на занятие строго определёнными видами коммерческой деятельности, не могло использовать спорные газопроводы, эксплуатируемые ОАО «Оренбургоблгаз»,  для своей хозяйственной деятельности. Соответственно, спорные газопроводы не были предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг,