Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2010 по делу n А35-2761/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

с 01.01.2006  был расторгнут. В связи с этим были внесены изменения в структуру и оценку вкладов товарищей в совместную деятельность, в соответствии с которыми участниками товарищества магазин «Европа-3» являются общество с ограниченной ответственностью ПТП «Промресурс» (товарищ-1), общество с ограниченной ответственностью «Гектор-2» (товарищ-2) и индивидуальный предприниматель Суркова Т.А (товарищ-3). Согласно пункту 6 договора без номера от 01.01.2006 объединенная сумма вкладов товарищей составила  1 000 000 руб., из которых вклад общества ПТП «Промресурс» (товарищ-1) – 50 000 руб. (5%), вклад общества «Гектор-2» (товарищ-2) – 425 000 руб. (42,5%), вклад предпринимателя Сурковой Т.А (товарищ-3) – 525 000 руб. (52,5%).

В соответствии с изменениями от 30.03.2008  к договору простого негласного товарищества от 01.01.2006  объединенная сумма вкладов товарищей составила 1 250 000 руб., из которых вклад общества ПТП «Промресурс» (товарищ-1) – 300 000 руб. (24%), вклад общества «Гектор-2» (товарищ-2) – 425 000 руб. (34%), вклад предпринимателя Сурковой Т.А (товарищ-3) – 525 000 руб. (42%). Соответственно, были внесены изменения в пункты 21, 25 договора простого негласного товарищества от 01.01.2006 г., касающиеся распределения прибыли, расходов и убытков между товарищами.

Как установлено судом области, следует из объяснений общества и подтверждается материалами дела, уполномоченные товарищи, ведущие общие дела в товариществах «Магазин «Европа-6», «Магазин «Европа-2», «Магазин «Сейм», «Магазин «Комфорт», «Магазин «Европа-3» в соответствии с условиями договора простого негласного товарищества № 1 от 01.01.2004  и договоров без номера от 02.01.2004, обеспечивали обособленный учет операций товарищества на отдельном балансе и вели учет имущества простого товарищества на отдельном балансе, а также заключали договоры с поставщиками от своего имени, договоры на ремонт и техническое обслуживание контрольно-кассовой техники, осуществляли централизованную закупку товаров для дальнейшей розничной реализации товаров населению участниками товарищества, расчеты с поставщиками товаров, работ, услуг.

Документы, подтверждающие фактическое исполнение заключенных договоров и отражение произведенных операций в бухгалтерском учете уполномоченного товарища на отдельном балансе, имеются в  материалах дела.

Возражений относительно фактического исполнения заключенных товарищами договоров налоговым органом не заявлено.

Стороны договоров простого товарищества разработали и утвердили порядок и документы учета совместной деятельности, зафиксировали их структуры в приложениях к договору.

Ежеквартально (нарастающим итогом) каждый участник представлял отчет участника договора простого товарищества, в котором отражались все доходы от совместной деятельности и все понесенные участниками расходы. Отдельно уполномоченный товарищ формировал отчет уполномоченного товарища. На основании указанных документов заполнялся сводный отчет уполномоченного товарища, в котором производился сводный отчет всех доходов и расходов от осуществления совместной деятельности. В данном отчете содержится результат деятельности товарищества за определенный период (квартал), то есть прибыль, подлежащая распределению между участниками, а также расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу. И полученная прибыль, и понесенные расходы распределялись в долях, установленных в пункте 21 договора простого негласного товарищества № 1 от 01.01.2004  и в пунктах 22 договоров без номера от 02.01.2004. Конечным результатом, отраженным в отчете уполномоченного товарища (приложение № 4 к договорам простого товарищества), являлись суммы распределенной прибыли, которые подлежали получению каждым участником. Результаты распределения между участниками договора полученной от совместной деятельности прибыли, а также покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью, фиксировались в протоколе согласования распределения прибыли простого негласного товарищества ежемесячно (приложение № 5 к договорам).

Полученная прибыль простого негласного товарищества распределялась между товарищами на основании протоколов согласования.

Так,  по договору простого негласного товарищества «Магазин «Европа-6» № 1 от 01.01.2004  участниками договора были утверждены следующие протоколы согласования: № 1 от 31.03.2004  за 1 квартал 2004 года, № 2 от 31.07.2004  за 2 квартал 2004 года, № 3 от 30.09.2004  за 3 квартал 2004 года, № 4 от 31.12.2004 за 4 квартал 2004 года; без номера от 31.03.2005 за 1 квартал 2005 года, без номера от 31.07.2005  за 2 квартал 2005 года, без номера от 30.09.2005 за 3 квартал 2005 года, без номера от 30.11.2005  за октябрь-ноябрь 2005 года.

По договору  простого негласного товарищества «Магазин «Европа-2» без номера от 02.01.2004 утверждены протоколы согласования: № 1 от 30.04.2004  за 1 квартал 2004 года, № 2 от 31.07.2004 за 2 квартал 2004 года, № 3 от 31.10.2004 за 3 квартал 2004 года, № 4 от 31.12.2004  за 4 квартал 2004 года; № 1 от 30.04.2005 за 1 квартал 2005 года, № 2 от 31.07.2005  за 2 квартал 2005 года, № 3 от 31.10.2005  за 3 квартал 2005 года, № 4 от 31.01.2006  за 4 квартал 2005 года; № 4 от 31.01.2007  за 2006 год; № 4 от 15.01.2008 за 2007 год;

По договору простого негласного товарищества «Магазин «Сейм» без номера от 02.01.2004  утверждены  протоколы согласования: за 1 квартал 2004 года, за 2 квартал 2004 года, за 3 квартал 2004 года, за 4 квартал 2004, за 2004 год;

По договору простого негласного товарищества «Магазин «Комфорт» без номера от 02.01.2004 утверждены протоколы согласования: № 1 от 12.04.2004  за 1 квартал 2004 года, № 2 от 10.07.2004  за 2 квартал 2004 года, № 3 от 12.10.2004 за 3 квартал 2004 года, № 4 от 12.01.2005  за 4 квартал 2004 года; № 1 от 12.04.2005  за 1 квартал 2005 года, № 2 от 02.07.2005  за 2 квартал 2005 года, № 3 от 03.10.2005  за 3 квартал 2005 года, № 4 от 03.01.2006  за 4 квартал 2005 года; № 1 от 12.04.2006 за 1 квартал 2006 года, № 2 от 10.07.2006  за 6 месяцев 2006 года, № 3 от 10.10.2006 за 3 квартал 2006 года, № 4 от 03.01.2007  за 4 квартал 2006 года; № 1 от 12.04.2007  за 1 квартал 2007 года, № 2 от 12.07.2007 за 2 квартал 2007 года, № 3 от 12.10.2007 за 9 месяцев 2007 года, № 4 от 10.01.2008 за 2007 год.

 По договору простого негласного товарищества «Магазин «Европа-3» без номера от 02.01.2004  утверждены протоколы согласования: № 1 от 31.03.2004  за 1 квартал 2004 года, № 2 от 31.03.2004  за 2 квартал 2004 года, № 3 от 15.10.2004  за 3 квартал 2004 года, № 4 от 15.01.2005  за 4 квартал 2004 года; № 1 от 15.04.2005 за 1 квартал 2005 года, № 2 от 15.07.2005  за 2 квартал 2005 года, № 3 от 15.10.2005  за 3 квартал 2005 года, № 4 от 15.01.2006  за 4 квартал 2005 года; № 1 от 15.04.2006  за 1 квартал 2006 года, № 2 от 15.07.2006  за полугодие 2006 года, № 3 от 15.10.2006  за 9 месяцев 2006 года, № 4 от 15.01.2007  за 2006 год; № 1 от 15.04.2007 за 1 квартал 2007 года, № 2 от 15.07.2007  за полугодие 2007 года, № 3 от 15.10.2007  за 9 месяцев 2007 года, № 4 от 15.01.2008  за 2007 год.

Согласно указанным протоколам согласования распределения прибыли фактически распределенная прибыль общества «Гектор-2» от совместной деятельности простого негласного товарищества «Магазин «Европа-6» за 2004 год составила 1 641 136 руб., за 2005 год – 2 684 057 руб. 39 коп.

Прибыль, распределенная в пользу  общества «Гектор-2» от совместной деятельности простого негласного товарищества «Магазин «Европа-2», за 2004 год составила 357 244 руб. 21 коп., за 2005 год – 361 884 руб. 60 коп., за 2006 год – 4 389 408 руб. 02 коп., за 2007 год – 3 696 485 руб. 21 коп.

По деятельности простого негласного товарищества «Магазин «Сейм» фактически распределенная прибыль в пользу общества «Гектор-2»  за 1 и 2 кварталы 2004 года составила 74 189 руб., при этом распределенные убытки составили 103 077 руб.

По деятельности простого негласного товарищества «Комфорт» прибыль, распределенная обществу «Гектор-2»,  за 2004 год составила 338 003 руб., за 2005 год – 425 912 руб., за 2006 год – 3 218 734 руб., за 2007 год – 6 143 827 руб.

Прибыль, полученная от совместной деятельности простого негласного товарищества «Магазин «Европа-3», распределена в пользу  общества «Гектор-2» за 2004 год в сумме  576 254 руб. 84 коп., за 2005 год – в сумме  701 988 руб. 25 коп., за 2006 год  – в сумме  3 866 099 руб. 16 коп., за 2007 год – в сумме  5 849 863 руб. 14 коп.

Таким образом, общая прибыль, полученная обществом «Гектор-2» от осуществления  деятельности в рамках договоров простого негласного товарищества, за 2004 год  составила 2 883 750 руб. (с учетом убытков от деятельности товарищества «Магазин «Сейм»), за 2005 год – 4 173 842 руб. 24 коп., за 2006 год – 11 474 241 руб. 18 коп., за 2007 год – 15 690 175 руб. 35 коп.

Объектом налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения,  статьей 346.14 Кодекса, признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения, согласно пункту 2 статьи  346.14 Кодекса, осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

В силу пункта 3 статьи 346.14 Кодекса (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ), налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Перечень доходов, учитываемых в целях исчисления единого налога, установлен статьей 346.15 Кодекса, перечень расходов  и порядок их определения – статьей 346.16 Кодекса. При этом моментом получения доходов для целей исчисления единого налога  статьей 346.17 Кодекса признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод); расходами налогоплательщика являются  произведенные затраты после их фактической оплаты.

В соответствии со статьями 346.18 и 346.20 Налогового кодекса в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, а  налоговая ставка, по которой исчисляется налог, равняется 15 процентам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, под  которым статьей 346.19 Кодекса понимается календарный год. Налоговый период состоит из отчетных периодов - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу статьи 346.21 Кодекса налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 настоящего Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Согласно статье 346.23 Кодекса налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Проанализировав  перечисленные норма права, регулирующие порядок применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, а также  представленные сторонами доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что,  поскольку в проверяемом периоде доходы общества «Гектор-2» за вычетом общих согласованных расходов  не превысили установленного пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса предельного размера (в 2006-2007 годах – 20 млн. руб.), а также в силу того, что общество не относится к субъектам предпринимательской деятельности, перечисленным в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса, им правомерно применялась в 2006-2007 годах упрощенная система налогообложения и уплачивался в бюджет единый налог, предусмотренный для этой системы налогообложения,  в связи с чем оснований для перевода налогоплательщика  в указанных налоговых периодах на общую систему налогообложения и для доначисления в связи с этим соответствующих налогов (налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, единого социального налога) у налогового органа не имелось.

Доказательств неправомерности перехода налогоплательщика на указанную систему налогообложения, а также доказательств неправильного определения им  налоговой базы и неправильного исчисления единого налога, налоговым органом суду не представлено.

Также суд апелляционной инстанции считает обоснованными выводы суда области в отношении правомерности применения обществом «Гектор-2» системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в 2004-2005 годах.

Статьей 346.29 Налогового кодекса  объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, под которым  статьей  346.27 Кодекса понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 346.29 Кодекса