Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2010 по делу n А48-4740/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

определение понятия «компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда», то в силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Из содержания статьи 164 Трудового кодекса следует, что под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

В соответствии со статьей 219 Трудового кодекса работники, занятые на тяжелых работах, имеют право на получение компенсаций за вредные условия труда, которые устанавливаются коллективным договором или иным локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.

Согласно статье 222 Трудового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты, а на работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.

Постановлением Минздравсоцразвития России от 31.03.2003  № 13 утверждены Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, пунктом 5 которых установлено, что не допускается замена молока денежной компенсацией, замена его другими продуктами, кроме равноценных, предусмотренных Нормами бесплатной выдачи равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, перечень которых согласован с Министерством здравоохранения Российской Федерации, а также выдача молока за одну или несколько смен вперед, равно как и за прошедшие смены, и отпуск его на дом.

В Постановлении Минтруда России от 31.03.2003 № 14 «Об утверждении Перечня производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактического питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и Правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания» также отсутствуют положения, позволяющие производить замену лечебно-профилактического питания денежной компенсацией.

Из смысла названных нормативных правовых актов следует, что они направлены на обеспечение прав работников, занятых на работах с вредными условиями труда, на получение специального питания (молока или других равноценных пищевых продуктов), а также лечебно-профилактического питания, в целях нейтрализации вредных производственных факторов, оказывающих неблагоприятное воздействие на организм работающего, а также в целях  профилактики и предупреждения профессиональных заболеваний, поскольку замена молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, выдаваемых работникам, занятым на работах с вредными и особо вредными условиями труда, эквивалентной  денежной  компенсацией может повлечь невозможность реализации цели, на которую направлено предоставление такого питания.

Возможность замены компенсационной выплатой выдачу по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятых на работах с вредными или особо вредными условиями труда возникла с принятием Федерального закона от 01.10.2007  № 224-ФЗ «О внесении изменений в статью 222 Трудового кодекса Российской Федерации».

В соответствии с названной нормой  Трудового кодекса (в редакции Федерального закона № 224-ФЗ, действующей с октября 2007), выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по их письменным заявлениям  может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

Налоговый орган, учитывая, что спорные отношения существовали еще до внесения изменений в статью 222 Трудового кодекса, и исходя из того, что с заменой выдачи молока компенсационной выплатой утрачивается цель профилактики и предупреждения профессиональных заболеваний, для которых выдается молоко, пришел к выводу о неправомерном включении в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, сумм денежной компенсации за молоко.

Судом области при разрешении настоящего спора данный довод правомерно отклонен.

Согласно пункту 4 статьи 255 Налогового кодекса в расходы на оплату труда можно включать стоимость предоставляемого в соответствии с законодательством бесплатного питания. В пункте 25 статьи 255 Кодекса определено, что к названным расходам относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

 Применение этой нормы уточнено в пункте 25 статьи 270 Кодекса, согласно которой не учитываются расходы на предоставляемое бесплатное питание (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством).

Таким образом, затраты на бесплатное питание, если оно является специальным и предусмотрено законодательством или трудовым договором и (или) коллективным договором, можно учесть для целей исчисления налога на прибыль.

Суд апелляционной инстанции установил, что в пункте 5.1.2 коллективного договора муниципального предприятия «Орелводоканал» на 2005 – 2007 годы предусмотрено, что для снижения воздействия на организм вредных факторов рабочим профессий с вредными условиями труда по их письменным заявлениям может выдаваться  бесплатно молоко в виде ежемесячных выплат его стоимости за отработанное время из расчета 0,5 литра в смену в связи с большой удаленностью объектов предприятия, на которых они работают.

Заявления работников о замене молока на его денежный эквивалент имеются в материалах дела.

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что общая сумма денежной компенсации, выплаченной работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, за период с января 2006 года по сентябрь 2007 года составила 824 405 руб., в том числе 472 657 руб. за 2006 год, 351 748 руб. за январь-сентябрь 2007 год.

Правильность определения  списка работ с вредными условиями,  на которых выдается молоко, также как и правильность  расчета денежной компенсации, и факт несения муниципальным предприятием расходов по выплате компенсаций налоговым органом не оспаривается.

Данные суммы денежной компенсации в общем размере 824405 руб. отражены муниципальным предприятием по кредиту счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и учтены в расходах, уменьшающих сумму доходов от реализации в целях налогообложения налогом на прибыль организаций, что подтверждается «Сводом начислений и удержаний по видам» за 2006 год, январь-сентябрь 2007 года, выписками из расчётных листов начисленных выплат и иных вознаграждений работников муниципального производственного предприятия водопроводно-канализационного хозяйства «Орелводоканал» за 2006 год, январь-сентябрь 2007 года, регистром № 2 налогового учёта за 2006 год, январь-сентябрь 2007 года.

Суммы компенсационных выплат, произведенных муниципальным предприятием «Орелводоканал» работникам, занятым на работах с вредными и особо вредными условиями труда, вместо бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов за 2006 год, январь-сентябрь 2007 года приведены в «Выписке из расчётных листов работников предприятия «Орелводоканал» за 2006 год, январь-сентябрь 2007 год, «Своде начислений и удержаний по видам» за 2006 год, январь-сентябрь 2007 года.

Так как замена предприятием денежной компенсацией выдачи молока, право на бесплатное получение которого имеют работники, занятые на работах с вредными и особо вредными условиями труда, предусмотрена коллективным договором, действующим на предприятии в проверяемый период, что соответствует требованиям статьи 255 Налогового кодекса, и у налогоплательщика имеются надлежащим образом оформленные  документы, подтверждающие факт начисления и выплаты компенсаций,  то расходы по выплате компенсаций являются документально подтвержденными и экономически обоснованными, следовательно, они подлежат учету для целей исчисления налога на прибыль.

При этом, как верно отмечено судом первой инстанции, нарушение предприятием трудового законодательства и замена выдачи молока выплатой денежных средств не изменяет для работников статуса спорных выплат как компенсационных.

Поскольку Постановления Минздравсоцразвития России от 31.03.2003  № 13 «Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда» и  Минтруда России от 31.03.2003 № 14 «Об утверждении Перечня производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактического питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и Правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания», содержавшие запрет на замену лечебно-профилактического питания денежной компенсацией, не являются актами законодательства о налогах и сборах,  и регулирует не вопросы налогообложения налогом на прибыль, а трудовые правоотношения и правоотношения по охране труда, то данные нормативные правовые акты не могут служить правовым основанием  для изменения  назначения и экономического содержания спорных выплат.

С учетом изложенного предприятие «Орелводоканал» правомерно и обоснованно включило в расходы затраты по выплате компенсаций работникам, занятым на работах с вредными и особо вредными условиями труда, в сумме 824 405 руб.

В этой связи у налогового органа отсутствовали основания для доначисления предприятию налога на прибыль организаций за период 2006 – 2007 годы в сумме  197 857 руб., в том числе в территори­альный бюджет в сумме 144 271 руб., в федеральный бюджет в сумме 53 586 руб.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации  пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, по смыслу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса пени подлежат уплате налогоплательщиком только в случае образования у него недоимки, то есть не уплаченной в установленный законом срок суммы налога, за период существования недоимки. Соответственно, при отсутствии задолженности по уплате налога, пени взысканию не подлежат.

Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога, с учетом вывода суда об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления налога на прибыль в сумме 197 857 руб., у него также не имелось оснований и для начисления пеней в сумме 32 137 руб., в том числе в территориальный бюджет в сумме 22 987 руб., в феде­ральный бюджет в сумме 9 150 руб. за несвоевременную уплату налога в бюджет.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В силу статьи  108 Налогового кодекса никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Статьей 109 Кодекса установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, в частности, в силу отсутствие события налогового правонарушения.

Поскольку материалами дела доказана правомерность включения предприятием в состав расходов по налогу на прибыль сумм компенсационных выплат вместо выдачи молока, то в действиях муниципального предприятия «Орелводоканал» отсутствует событие налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации – неуплата или неполная  уплата сумм налога  в результате  занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

Следовательно, налоговым органом необоснованно начислен штраф в сумме 39 571 руб., в том числе в территориальный бюджет в сумме 28 854 руб., в федеральный бюджет в сумме 10 717 руб.

Признавая недействительным решение налогового органа в части предложения удержать и перечислить налог на доходы физических лиц в сумме 41 345 руб. и пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 11 202 руб., суд области правомерно исходил из следующего.

В ходе проверки полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, налоговым органом было установлено не исчисление налоговым агентом за период февраль-сентябрь 2007 года 41 345 руб. налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы в сумме 318 037 руб. в связи с неправомерным не включением в нее денежных выплат взамен молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда.

Согласно представленным в материалы дела выпискам из расчётных листов работников предприятия «Орелводоканал», указанная сумма компенсационных выплат в размере 318 037 руб. сложилась за период февраль-сентябрь 2007 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы – налоговые агенты, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 224 Кодекса с учётом особенностей,