Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2010 по делу n А14-18189/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

13 апреля  2010 года                                           Дело № А14-18189/2009/639/28

г. Воронеж                                                                  

Резолютивная часть постановления объявлена 18 марта 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 13 апреля 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Осиповой М.Б.

судей                                                                                          Михайловой Т.Л.,

                                                                                                    Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от Банка ВТБ 24 (ЗАО): Денисенко И.А., ведущий юрисконсульт по доверенности от 24.04.2009 № 250,

от Инспекции ФНС России по Ленинскому району г.Воронежа: представитель не явился, имеются доказательства надлежащего извещения.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа на решение Арбитражного суда Воронежской области от 31.12.2009 года по делу № А14-18189/2009/639/28 (судья Соболева Е.П.), по заявлению Банка ВТБ 24 (закрытое акционерное общество) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа о признании незаконными действий,

УСТАНОВИЛ:

Банк ВТБ 24 (закрытое акционерное общество) (далее – ВТБ 24 (ЗАО), Банк) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа (далее – ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа, Инспекция) о признании незаконными действий ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа по проведению налоговой проверки Банка ВТБ 24 (закрытое акционерное общество) в форме налогового контроля, не установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляемой, начиная с 07.09.2009; о признании недействительным требования Инспекции о представлении документов (информации) № 10-19/22791 от 07.09.2009; о признании недействительным требования Инспекции о представлении документов (информации) № 10-19/28797 от 05.11.2009 (с учетом уточнения требований).

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 31.12.2009 заявленные требования удовлетворены.

С Инспекции в пользу Банка взысканы судебные расходы в сумме 6000 руб.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, просит отменить решение суда первой инстанции, отказать Банку в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция, со ссылкой на Федеральный закон от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» указывает на то, что налоговые органы в соответствии с  п. 15 ст. 7 указанного Закона вправе контролировать выполнение кредитными организациями установленных Налоговым кодексом Российской Федерации ( далее – НК РФ) обязанностей.

Ссылаясь на Методические рекомендации о порядке осуществления контроля налоговыми органами за своевременностью исполнения банками поручений налогоплательщиков, Инспекция указывает, что в данном случае Инспекцией проверялось, как Банк выполняет свою обязанность по исполнению налоговых поручений.

При этом Инспекция полагает, что банки являются особыми субъектами налоговых правоотношений, на которые возложены публично-правовые обязанности по обеспечению своевременного перечисления налоговых платежей, а также  ряд иных обязанностей, исполнение которых обусловлено соответствующим статусом банка в налоговых правоотношениях, а именно: исполнение банками обязанностей, установленных ст.ст.46, 60, 76, 86 НК РФ.

Инспекция указывает, что вправе осуществить проверку исполнения банком указанных обязанностей, для чего необходимо проведение контрольных мероприятий на территории банка и настаивает на том, что начатая в отношении Банка проверка, является «специфическим  контрольным мероприятием», которые Инспекция вправе осуществлять в отношении кредитных организаций на основании Закона  Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации ».

Также Инспекция указывает на несостоятельность ссылки суда первой инстанции о несоответствии требований Инспекции № 10-19/22791, № 10-19/28797 действующему законодательству, и полагает, что спорные требования соответствуют  Приказу ФНС России от 31.05.07 № ММ-3-06/338@.

В судебное заседание не явились представители Инспекции, извещенной о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

В материалах дела имеется заявление Инспекции ФНС России по Ленинскому району г.Воронежа о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие представителей Инспекции.

Изучив материалы дела, заслушав представителя Банка, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в адрес Банка было направлено требование № 10-19/22791 от 07.09.2009, согласно которому Банку предлагалось представить необходимые документы для мер налогового контроля Банка за период с 31.03.2009 по 14.09.2009:

журнал открытых лицевых счетов за проверяемый период; журнал регистрации инкассовых поручений и платежных поручений за проверяемый период (31.03.2009г. по 14.09.2009г.); действующие решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения об отмене приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке за проверяемый период; выписки по расчетным счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке согласно п.7 ст.76 НК РФ за период действия решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке за проверяемый период; сообщения банка, в которых указан остаток денежных средств на момент приостановки согласно п.5 ст.76 НК РФ за проверяемый период.

Также в дополнение к  требованию  № 10-19/22791 в адрес Банка было выставлено требование № 10-19/28797 от 05.11.2009, согласно которого для мер налогового контроля Банка, последнему указывалось на необходимость  представления документов ( информации) по 37 субъектам предпринимательской деятельности, как юридических лиц, так и индивидуальных предпринимателей, в том числе: сообщения банка об открытии счета; выписки о движении денежных средств по счету 37 клиентов; решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения об отмене приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке за проверяемый период; счета; платежные документы налогоплательщиков, состоящих на учете Инспекций города Воронежа и Воронежской области.

В указанных требованиях отражен также список сотрудников Инспекции, участвующих в проведении мер налогового контроля.

Посчитав, что направление в адрес Банка  вышеуказанных требований свидетельствует об осуществлении   с 07.09.2009 Инспекцией в отношении Банка ВТБ 24 (закрытое акционерное общество) мероприятий налогового контроля  в форме, не предусмотренной  Налоговым кодексом Российской Федерации,  а также посчитав требования Инспекции № 10-19/22791 от 07.09.2009 и № 10-19/28797 от 05.11.2009 не соответствующими налоговому законодательству,  Банк обратился в суд с соответствующими требованиями.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно статье 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговые органы в Российской Федерации составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

При этом налоговые органы осуществляют права, установленные п.1 ст.31 НК РФ, а также иные права, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговые органы несут обязанности, установленные п.1 ст.32 НК РФ, а также иные обязанности, установленные НК РФ и иными федеральными законами ( п.2 ст.32 НК РФ).

  В силу положений ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется налогоплательщиком в том числе путем предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке.

Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога в установленный срок является основанием для применения налоговым органом мер принудительного взыскания налога в том числе и путем обращения взыскания на  денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. При этом, взыскание осуществляется путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика соответствующего поручения налогового органа ( ст.46 НК РФ) 

Соответствующие обязанности банка по исполнению поручений налогоплательщиком и налоговых органов на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации, сроки выполнения указанных обязанностей, а также последствия неисполнения либо ненадлежащего исполнения обязанностей банка  установлены  ст.60 НК РФ. 

Таким образом, из положений Налогового кодекса Российской Федерации банки являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, поскольку не только являются налогоплательщиками ( налоговыми агентами), но и исполняют возложенные на них публично-правовые обязанности по обеспечению своевременного перечисления в бюджет соответствующих платежей.

Ввиду чего п.п.10 п.1 ст.31 НК РФ налоговым органам предоставляется право требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика (плательщика сборов или налогового агента) и с корреспондентских счетов банков сумм налогов ( сборов) пени и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ

Кроме того, положениями налогового законодательства на банки возложена обязанность представить в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа  копию поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему РФ ( п.7 ст.45 НК РФ).

Также согласно п.5 ст.76 НК РФ  банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

 Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком ( п.6 ст.76 НК РФ)

 При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета( п.12 ст.76 НК РФ).

Формы и порядок осуществления налоговым органом налогового контроля установлены положениями главы 14 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом.

Таким образом, вышеуказанными положениями Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговый контроль в отношении лиц, на которых положениями законодательства о налогах и сборах возложены  определенные обязанности, осуществляется исключительно в формах, предусмотренных НК РФ.

Положениями  ст.86 НК РФ предусмотрены обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков.

Согласно  ст.86 НК РФ  Банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.

 Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).

Указанная в настоящем пункте информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя).

Кроме того, в соответствии со ст.93.1 НК РФ налоговый орган, проводящий налоговую проверку, вправе истребовать у банка информацию ( документы), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика.

Пунктом 2 ст.93.1 НК РФ установлено, что  в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное