Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2010 по делу n А14-18189/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

Неисполнение банками обязанностей, установленных указанными нормами, влечет ответственность, предусмотренную либо положениями ст.129.1 НК РФ либо главой 18 НК РФ, в зависимости от вида совершенного правонарушения в порядке, предусмотренном 101.4 НК РФ

Каких-либо иных правомочий налоговых органов в отношении банков как лиц, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложены вышепоименованные обязанности, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит.

В Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствуют положения, предоставляющие налоговому органу требовать от банков предоставление документов и ( или) сведений в нарушение  порядка, установленного НК РФ, равно как и отсутствуют положения, предоставляющие налоговому органу право осуществлять контрольные мероприятия, не поименованные в НК РФ.

Проанализировав содержание требований, направленных в адрес Банка, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что право Инспекции требовать от банка представления налоговому органу журнала открытых лицевых счетов за проверяемый период; журнала регистрации инкассовых поручений и платежных поручений за период с 31.03.2009 г. по 14.09.2009 г.; действующих решений налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика ( плательщика сборов) или налогового агента и решений об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика ( плательщика сборов) или налогового агента в банке за проверяемый период, платежных документов налогоплательщиков, состоящих на учете в Инспекциях города Воронежа и Воронежской области, равно как и обязанность Банка по представлению налоговому органу поименованных выше документов в указанном налоговым органом объеме, налоговым законодательством не установлена.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что возложение на Банк обязанностей по сбору и представлению Инспекции информации о содержании решений налоговых органов, в том числе представлению оригиналов и копий указанных документов, сбору информации о дате поступления в банк решений в отношении неограниченного круга налогоплательщиков налоговых органов г.Воронежа и Воронежской области, нарушает права и законные интересы Банка и свидетельствует о том, что Инспекцией в отношении Банка с 07.09.2009 г. осуществляются мероприятия налогового контроле в форме, не предусмотренной Налоговым кодексом Российской Федерации.

Ссылки Инспекции на положения п.15 ст.7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", как предоставляющие налоговому органу право осуществлять контроль за исполнением банками обязанностей, предусмотренных НК РФ, были обоснованно отклонены судом первой инстанции.

Как следует из пункта 15 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", налоговым органам предоставлено право контролировать выполнение кредитными организациями установленных Налоговым кодексом Российской Федерации обязанностей в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации. Налоговые органы вправе получать доступ к информации, составляющей банковскую тайну, в пределах, необходимых для осуществления такого контроля.

Вместе с тем какой-либо специальный порядок контроля за выполнением кредитными организациями установленных Налоговым кодексом Российской Федерации обязанностей, помимо перечисленных выше прав налоговых органов и обязанностей банков по представлению соответствующих сведений( документов, информации), закрепленных в НК РФ отсутствует.

Указанный контроль также не может осуществляться в форме налоговых проверок, поскольку в силу п.2 ст.87 НК РФ   целью проведения камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками ( плательщиками сборов, налоговыми агентами).

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно указал, что НК РФ не предусматривает возможности осуществления налоговой проверки, целью которой является контроль за выполнением банком законодательства о налогах и сборах.

Вместе с тем, как следует из представленных Инспекцией утвержденных  и.о.начальника Инспекции  мероприятий налогового контроля отдела урегулирования задолженности, где в числе прочих указан филиал № 3652   ВТБ 24 ( закрытое акционерное общество) с учетом содержания спорных требований и указаний на п.п.10 п.1 ст.31, ст.ст.46, 60, 76, 93.1 НК РФ , а также на то, что непредставление запрошенных Инспекцией документов в установленный срок влечет ответственность, предусмотренную ст.129.1 НК РФ суд первой инстанции правомерно посчитал, что с момента вынесения требования № 10-19/22791, то есть с 07.09.2009 г. Инспекцией в отношении Банка было начато осуществление проверки в форме  налогового контроля , не предусмотренного НК РФ.

При этом, по приведенным выше основаниям суд первой инстанции пришел к правильному выводу о незаконности оспариваемых действий Инспекции и обоснованно удовлетворил требования Банка.

Доводы апелляционной жалобы Инспекции со ссылкой на п. 15 ст. 7 Федерального закона от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» подлежат отклонению судом апелляционной инстанции, поскольку они не опровергают выводов суда первой инстанции и не основаны на вышеприведенных положениях Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом апелляционной инстанции также учтено, что   пунктом 3 ст. 7 Федерального закона от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» указано на право налогового органа  осуществлять налоговый контроль путем проведения налоговых проверок, а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, что в свою очередь исключает осуществление  в отношении банков каких-либо мероприятий налогового контроля, а также возложение обязанностей по представлению документов ( сведений, информации), не предусмотренных НК РФ.

Признавая требования Инспекции №10-19/22791 от 07.09.2009г. и №10-19/28797 от 05.11.2009г. недействительными, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Как указывалось выше, в требованиях о предоставлении документов (информации) №10-19/22791 от 07.09.2009г. и №10-19/28797 от 05.11.2009г. Инспекция ссылается на пп. 10 п.1 ст.31, ст.46, ст.60, ст.76, п.3 ст.93.1 НК РФ.

В требовании №10-19/22791  Инспекция указала на необходимость представления Банком

журнала открытых лицевых счетов за проверяемый период; журнал регистрации инкассовых поручений и платежных поручений за проверяемый период (31.03.2009г. по 14.09.2009г.); действующих решений налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения об отмене приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке за проверяемый период; выписки по расчетным счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке согласно п.7 ст.76 НК РФ за период действия решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке за проверяемый период; сообщения банка, в которых указан остаток денежных средств на момент приостановки согласно п.5 ст.76 НК РФ за проверяемый период.

Вместе с тем, положения НК РФ не содержат указаний на право налогового органа и, соответственно на обязанность банка представлять  журнал открытых лицевых счетов за проверяемый период; журнал регистрации инкассовых поручений и платежных поручений за проверяемый период (31.03.2009г. по 14.09.2009г.); действующие решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения об отмене приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке за проверяемый период.

В требовании №10-19/28797 Инспекция указала на необходимость представления Банком документов ( информации) по 37 субъектам предпринимательской деятельности, как юридических лиц, так и индивидуальных предпринимателей, в том числе: сообщения банка об открытии счета; выписки о движении денежных средств по счетам  37 клиентов; решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения об отмене приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке за проверяемый период; счета; платежные документы налогоплательщиков, состоящих на учете Инспекций города Воронежа и Воронежской области.

В соответствии с п.5 ст.76 НК РФ  Банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Вместе с тем положениями п.5 ст.76 НК РФ не предусмотрена обязанность банка представлять в налоговый орган указанные в п.5 ст.76 НК РФ сообщения за определенный период.

Основания и порядок истребования у банков справок об остатках денежных средств на счетах организаций и индивидуальных предпринимателей, а также выписок по операциям на счетах указанных лиц регулируется положениями ст.86 НК РФ

Согласно п.2 ст.86 НК РФ  банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).

Указанная  информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя).

 Форма и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В целях реализации пункта 3 статьи 86 НК РФ ФНС России издан Приказ от 05.12.2006 N САЭ-3-06/829@ "Об утверждении Порядка направления налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой адвокатов учредивших адвокатские кабинеты) и форм соответствующих запросов" (далее - Приказ N 829).

В соответствии с Приказом N 829   в  запросе налогового органа          о предоставлении выписки (выписок) по операциям         на счете (счетах) организации (индивидуального предпринимателя ) должны содержаться:  указание на  пункты 2 и 4 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации; полное наименование банка, в который представляется запрос, адрес его местонахождения, ИНН, КПП, БИК; полное наименование организации, в отношении которой истребуется выписка (выписки), ее ИНН, КПП; номер счета (номера счетов) организации, по операциям на котором (на которых) запрашивается выписка (выписки), либо указание на необходимость предоставления выписок по всем счетам, открытым данным лицом в банке; период, за который запрашивается выписка (выписки); наименование и адрес налогового органа, направляющего запрос, в адрес которого должна быть направлена запрашиваемая выписка (выписки); контактный телефон должностного лица налогового органа.

При этом в мотивировочной части запроса  указывается одно или несколько из следующих оснований:

- вынесение решения о взыскании налога (сбора, пени, штрафа);

-  принятие решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частой практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет);

- проведение в отношении организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частой практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет) мероприятий налогового контроля (например: проведение в отношении налогоплательщика выездной (повторной выездной) налоговой проверки, камеральной налоговой проверки; истребование документов (информации) о проверяемом налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках; проведение в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля, вызванных фактическим отсутствием налогоплательщика по адресу, указанному в учредительных документах; проведение в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля, вызванных непредставлением налогоплательщиком в установленные сроки документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах; осуществление иных целей и задач налогового контроля).

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд установил, что оспариваемые банком требования Инспекции не соответствуют приведенным положениям налогового законодательства.

Как следует из материалов дела, требования, направленные Инспекцией в адрес Банка (№10-19/22791 от 07.09.2009г. и №10-19/28797 от 05.11.2009г.) не соответствует положениям ст.86 НК РФ и  вышеуказанного Приказа N 829.

Так, по требованию №10-19/22791 Инспекцией указано на необходимость представления выписки по расчетным счетам без указания на конкретные организации ( индивидуальных предпринимателей), в отношении которых запрошены соответствующие выписки.

По требованию Инспекции №10-19/28797 запрошены выписки по расчетным счетам конкретных организаций и индивидуальных предпринимателей. Однако указанное требование в части  запроса выписок по счетам,  организаций и индивидуальных предпринимателей и как указано в требовании  Инспекции « с остатком» не соответствует положениям Приказа N 829.

Ссылки на положения ст.86 НК РФ в спорных требованиях  отсутствуют.

Согласно п.1, 2 ст.93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Истребование документов (информации),