Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2010 по делу n А48-4969/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

20 апреля 2010 года                                                             Дело № А48-4969/2009

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 7 апреля 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 20 апреля 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Осиповой М.Б.,

судей                                                                                          Свиридовой С.Б., 

                                                                                                    Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Орловской области: Полухина Т.В., специалист 2 разряда юридического отдела по доверенности от 21.04.2009 № 06883,

от ООО «Стиллейс»: Ветрова О.В., представитель по доверенностью от 01.01.2010 № 1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 27.11.2009 по делу № А48-4969/2009 (судья Жернов А.А.) по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Стиллейс» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Орловской области о признании недействительным решения, требования и обязания устранить допущенные нарушения прав и законных интересов,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Стиллейс» (далее – ООО «Стиллейс», Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области (далее - МИФНС России №2 по Орловской области, Инспекция), о признании недействительным:

-    пункта 1 резолютивной части решения МИФНС России № 2 по Орловской области от 30.06.09 г. № 34 в части привлечения к налоговой ответственности ООО «Стиллейс» по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС по итогам июня 2006 г. - декабря 2007 г. в виде штрафа в размере 235 564 руб.,

-    пункта 2 резолютивной части решения МИФНС России № 2 по Орловской области от 30.06.09 г. № 34 в части начисления пеней в сумме 431 748 руб.,

-    п.п. 3.1 пункта 3 резолютивной части решения МИФНС России № 2 по Орловской области от 30.06.09 г. № 34 в части предложения уплатить не­доимку по НДС в сумме 1 500 668 руб.,

-    п.п. 3.2 пункта 3 резолютивной части решения МИФНС России № 2 по Орловской области от 30.06.09 г. № 34 в части предложения уплатить штраф в сумме 235 564 руб.,

-    п.п. 3.3 пункта 3 резолютивной части решения МИФНС России № 2 по Орловской области от 30.06.09 г. № 34 в части предложения уплатить пени в сумме 431 748 руб.,

- пункта 4 резолютивной части решения МИФНС  России № 2 по Орловской области от 30.06.09 г. № 34 в части предложения внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета,

а также о признании недействительным требования № 1311 об уплате налога, пени, штрафа по состоянию на 25.08.09 г. и обязании МИФНС России № 2 по Орловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества.

Как установлено судом первой инстанции, фактически ООО «Стиллейс» оспаривалось решение МИФНС России № 2 по Орловской области от 30.06.09 г. № 34 в полном объеме, поскольку иных доначислений в указанном решении не содержится.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 27.11.2009 г. заявленные требования удовлетворены, признано недействительным решение МИФНС России № 2 по Орловской области от 30.06.09 г. № 34 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признано недействительным требование МИФНС России № 2 по Орловской области № 1311 «об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 25.08.09 г.».

С Инспекции в пользу Общества взыскано в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 4 000 руб.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт, которым полностью отказать в удовлетворении требований ООО «Стиллейс».

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на несостоятельность вывода суда первой инстанции о том, что ООО «Стиллейс» вправе было заявлять к налоговому вычету спорные суммы НДС, уплаченные в виде арендных платежей, в том числе, связанные с оплатой электроэнергии, потребленной при производстве товара.

Инспекция указывает, что Обществом были  заключены договора аренды объекты недвижимости и оборудования, собственником и арендодателем которых являлось ОАО «Северсталь-метиз». Кроме того, Обществом с ЗАО «Северсталь-метиз» заключены договора на поставку абоненту через присоединительную сеть электрической энергии и энергоснабжение, без указания на наличие разрешения энергоснабжающей организации.

ЗАО «Северсталь-метиз», в свою очередь, заключены договора с ОАО «Волгоградская оптовая электрическая компания» и с ОАО «Орловская сбытовая компания» на поставку электрической энергии.

Ссылаясь на постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.04.2000 N 7349/99, Инспекция указывает, что арендодатель не может являться энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам в качестве абонента получает электроэнергию для снабжения здания у энергоснабжающей организации.

По мнению Инспекции, суммы возмещения по оплате электроэнергии, полученные от арендатора, не являются доходом арендодателя, так как в рассматриваемой ситуации не осуществляется перепродажа этих услуг, арендатором, а компенсируются затраты арендатора по оплате коммунальных услуг. Поскольку арендодатель не осуществляет реализацию электроэнергии в порядке ст.545 ГК РФ, выручки от этих операций не имеет, то сумма возмещения арендатором расходов по ее оплате не является объектом налогообложения НДС, а, следовательно, у арендодателя отсутствовали основания для выставления Обществу счетов-фактур по оплате энергии, потребленной арендатором.

Общество в представленном отзыве выражает несогласие с доводами апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Стиллейс» по вопросам соблюдения налогового законодательства - правильности исчислении и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: по всем налогам за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2008 г., налога на доходы физических лиц с 01.01.2006 г. по дату окончания проверки, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2008 г., составлен акт от 03.06.2009 г. № 29.

Рассмотрев акт, материалы проверки, Инспекцией вынесено решение от 30.06.2009 г. № 34 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым ООО «Стиллейс» привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость за июнь 2006 г. – декабрь 2007 г. в сумме 235 564 руб.

Пунктом 2 решения Обществу начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 431 748 руб.

Пунктом 3.1 решения Обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость за 2006 -2007 гг. в сумме 1 500 668 руб.

На основании решения № 34 от 30.06.2009 Инспекцией выставлено требование № 1311 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 25.08.09 г., согласно которому Обществу предложено уплатить  налог на добавленную стоимость в размере 1 500 668 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 431 748 руб. и налоговые санкции по налогу на добавленную стоимость в сумме 235 564 руб.

Основанием для доначисления ООО «Стиллейс» налога на добавленную стоимость, пеней по указанному налогу и привлечения его к налоговой ответственности послужили выводы Инспекции о неправомерном предъявлении Обществом к вычету сумм налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур на оплату электроэнергии, выставленных ЗАО «Северсталь-метиз».

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 17.08.2009 №207, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества, решение Инспекции № 34 от 30.06.2009, апелляционную жалобу – без удовлетворения (т.6, л.д. 73-77).

Не согласившись с решением № 34 от 30.06.2009 и требованием № 1311 Инспекции, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования Общества, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения  налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Таким образом налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: принятие к учету товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.

Как следует из материалов дела, ООО «Стиллейс» для осуществления производственной деятельности были заключены договоры аренды на объекты недвижимости и оборудования:

- договор № 10 от 01.05.2005 г., заключенный с ОАО «Орловский сталепрокатный завод» (арендодатель), предметом которого является  недвижимое имущество в виде помещений в цехах, а также в виде помещений здании инженерно-производственного корпуса, расположенное по адресу: г. Орел, ул.Раздольная, 105. 

Согласно пункта 2.2.2 данного договора арендатор обязан содержать данное имущество и нести все расходы, связанные с его содержанием;

согласно пункта 3.5 договора – расчеты за теплоэнергоносители  оплачиваются арендатором сверх арендной платы, исходя из установленных тарифов, цен;

согласно пункта 3.6 договора – затраты на теплоэнергоносители в здании инженерно-производственного корпуса включены в арендную плату.

В связи с реорганизацией ОАО «Орловский сталепрокатный завод» путем присоединения к ЗАО «Северсталь-метиз» с 01.01.2006, дополнительным соглашением от 27.12.2005 г. № 56 была произведена замена арендодателя по договору № 10 от 01.05.2005 г. на ЗАО «Северсталь-метиз».

Срок действия договора: с 01.05.2005 по 31.03.2006 (п. 4.1 договора).

- договор № 54/360828 от 01.04.2006 г., заключенный с ЗАО «Северсталь-метиз» (арендодатель), предметом