Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2010 по делу n А35-2815/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

26 апреля 2010 года                                                    Дело № А35-2815/2009-С26

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 31 марта 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 26 апреля 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                             Осиповой М.Б.,

судей                                                                                        Свиридовой С.Б.,

                                                                                                  Ольшанской Н.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от Инспекции ФНС России по г.Курску: Перьковой Л.А., главного специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности от 10.02.10 № 04-27/007733, Шевцова П.А., ведущего специалиста-эксперта правового отдела УФНС по Курской области по доверенности от 11.02.2010,

от ООО «Европа-4»: Колесова Д.В., представителя по доверенности от 30.12.2009 № 10, Богданова А.Ю., представитель по доверенности от 31.03.2010 № 5,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 24.11.2009 с учетом дополнительного решения Арбитражного суда Курской области от 08.12.2009 по делу № А35-2815/2009-С26 (судья Лымарь Д.В.) по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Европа-4» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании недействительным решения и встречному заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску к Обществу с ограниченной ответственностью «Европа-4» о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Европа-4» (далее – ООО «Европа-4», Общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску, Инспекция) о признании недействительным решения № 15-11/2 от 11.01.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (с учетом уточнений).

Инспекцией было заявлено встречное требование о взыскании с ООО «Европа-4» налога на прибыль в сумме 7 871 422, 02 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 21 241 810, 20 руб., единого социального налога в сумме 1 170 633 руб., налога на имущество организаций в сумме 17 131,23 руб., пени на общую сумму 4 536 111,02 руб., а также штрафов в сумме 5 454 467,05 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 24.11.2009 г. с учетом дополнительного решения от 08.12.2009 заявленные требования Общества удовлетворены в полном объеме, в удовлетворении уточненных встречных требований Инспекции отказано полностью.

С Инспекции в пользу Общества взыскано 2000 руб. в возмещение понесенных судебных расходов.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества, встречное требование Инспекции удовлетворить в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на то, что   заключенные Обществом  договоры простого товарищества являются мнимыми, поскольку заключая данные договора, Общество преследовало лишь одну цель – уклонение от уплаты налогов. При этом Инспекция полагает, что в спорные периоды Общество необоснованно применяло специальные налоговые режимы в виде единого налога на вмененный доход и  в последующем - упрощенную систему налогообложения.

Обосновывая данный довод, Инспекция указывает на то, что участники заключенных Обществом договоров простого товарищества являются взаимозависимыми лицами в силу статьи 20 НК РФ, а также на то, что в рассматриваемом случае взаимозависимость объективно повлияла на заключение Обществом именно договоров простого товарищества с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного применения специальных налоговых режимов.

По мнению Инспекции, участниками простого товарищества должны быть различные юридические лица, как по наименованию, так и по составу учредителей. Арендованное имущество использовалось исключительно в рамках договора простого товарищества; торговая площадь не имела материального ограничения от общей площади других участников.

Также Инспекция указывает на то, что Обществом при налогообложения по упрощенной системе налогообложения учитывалась сумма прибыли, то есть доходов, уменьшенных на величину расходов, что позволяло формально соответствовать критериям применения упрощенной системы налогообложения.

Кроме того, Инспекция не согласна с решением суда первой инстанции в части взыскания с Инспекции в пользу Общества расходов по государственной пошлине в сумме 2000 руб., в силу того, что налоговые органы в соответствии с п.1 ст. 333.37 НК РФ освобождены от уплаты госпошлины.

Общество в представленном отзыве возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании 24 марта 2010 года объявлен перерыв до 31 марта 2010 года (с учетом выходных дней).

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО «Европа-4» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2004г. по 30.11.2007г., налога на прибыль организаций с 01.01.2004г. по 31.12.2006г., единого налога при применении упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г., единого налога на вмененный доход за период с 01.01.2004г. по 31.11.2007г., земельного налога за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г., налога на имущество организаций за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г., транспортного налога за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г., налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2004г. по 31.11.2007г., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г., единого социального налога за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г., составлен акт выездной налоговой проверки №15-11/42 от 07.10.2008г.

05.12.2008г. Инспекцией было принято решение №15-11/107 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которые заключались в истребовании документов у ООО «Европа-4» и у иных лиц, располагающих информацией о деятельности ООО «Европа-4», а также в допросе лиц в качестве свидетелей.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, материалы проверки, возражения Общества, Инспекцией вынесено решение №15-11/2 от 11.01.2009г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым ООО «Европа-4» было привлечено к налоговой ответственности с учетом применения пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ по п. 1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 150 748,89 руб. за неуплату налога на прибыль организаций за 2006г., за неуплату налога на добавленную стоимость за 2006г. и 2007г. в виде штрафа в сумме 397 094,01 руб., за неуплату налога на имущество организаций за 2006 г. в виде штрафа в сумме 68,25 руб., за неуплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 12 587,68 руб.;

по п. 2 ст.119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2005г. в виде штрафа в сумме 60 656,40 руб.,

за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006г. в виде 100 702,08 руб.,

за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006г в виде штрафа в сумме 1 281 365,57 руб.

за непредставление налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2005г. в виде штрафа в сумме 1656,98 руб.,

за непредставление налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2006г. в виде штрафа в сумме 580,17 руб.,

за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 3 448 992,10 руб.;

по п. 1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2006 года в виде штрафа в сумме 15 руб.;

Пунктом п. 4.1. решения Обществу доначислен налог на прибыль организаций за 2005-2006 гг. в сумме 7 871 422,02 руб., налог на добавленную стоимость за 2004-2007 гг. в сумме 21 241 810,20 руб., налог на имущество организаций за 2004-2006 гг. в сумме 17 131,23 руб., единый социальный налог за 2004-2006 гг. в сумме 1 170 633 руб.

Пунктом 3 решения Обществу предложено уплатить пени: по налогу на прибыль организаций в сумме 1 815 523,45 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 215 459 руб., по единому социальному налогу в сумме 505 128,57 руб., по налогу на имущество организаций в сумме 17 131,23 руб.

Пунктом 5.1. решения Обществу предложено уменьшить суммы уплаченного единого налога на вмененный доход в размере 361 076 руб., суммы уплаченного единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, в размере 1 030 422 руб.

Также Обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для доначисления указанных сумм налогов, а также соответствующих им пеней и штрафов послужил вывод Инспекции о неправомерном применении Обществом специальных режимов налогообложения : 2004-2005 год - в виде единого налога на вмененный доход и  2006-2007 г.г. - упрощенной системы налогообложения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области №149 от 23.03.2009 г., принятым по апелляционной жалобе Общества на решение ИФНС России по г. Курску № 15-11/2 от 11.01.2009 г., жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, полагая, что оно противоречит действующему законодательству и нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Инспекция, в свою очередь, заявила встречное требование о взыскании с Общества сумм налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, а также соответствующих им пеней и штрафов в общей сумме 40 291 574,52 руб.

Удовлетворяя заявленные Обществом требования, и отказывая в удовлетворении встречных требований Инспекции,  суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации и расчеты в установленном порядке.

Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии со ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (п.4 ч.2 ст.346.26 НК РФ), а также в отношении услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв.м. ( п.5 ч.2  ст.346.26 НК РФ).

В Курской области в спорном периоде данный специальный налоговый режим применялся в соответствии с Законом Курской области от 26.11.2002 г. № 54-ЗКО «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности», согласно пп. 4, 5 п. 2 ст. 1 которого установлена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в том числе, для розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, а также для оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

В соответствии с ч.4 ст.346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии