Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2010 по делу n А35-2815/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств.

Следовательно, субъекты предпринимательской деятельности осуществляют эту деятельность с определенной степенью риска и несут ответственность за ненадлежащее исполнение обязательств независимо от наличия в этом их вины.

Доводы Инспекции о нецелесообразности заключения договора простого товарищества, так как, по мнению Инспекции, ООО «Европа-4» имело возможность самостоятельно осуществлять деятельность, обоснованно отклонены судом первой инстанции, поскольку такие доводы сводятся к оценке экономической эффективности деятельности общества, что не предусмотрено налоговым законодательством в качестве критерия формирования налоговой базы, и не может быть использовано в качестве критерия обоснованности получения налоговой выгоды.

Представленные Обществом документы подтверждают фактическое ведение совместной деятельности в рамках договора простого товарищества, реальность и экономическую эффективность указанного договора. Использование простого товарищества, как следует из материалов дела и пояснений Общества, преследовало своей целью извлечение прибыли путем наиболее эффективной организации розничной торговли и извлечение максимальной прибыли при минимальных текущих и капитальных затратах. При этом ООО «Европа-4», участвуя в простом товариществе, оптимизировало свои экономические показатели (уменьшило производственные расходы и увеличило прибыль) за счет снижения издержек управления и повышения контролируемости затрат, уменьшения численности персонала и сокращение расходов на его содержание; за счет отсутствия необходимости привлекать значительные средства для аренды целого помещения и всего необходимого оборудования, уменьшения рисков и ответственности по обязательствам пропорционально доле участия, возможности делегирования осуществления части предпринимательской деятельности и ведения дел одному из участников товарищества (уполномоченному товарищу), возможности внесения в общее дело денежных средств, товарно-материальных ценностей или иного имущества для совместной деятельности в рамках простого товарищества.

Также в оспариваемом решении отражено, что ООО «Европа-4» неправомерно применяло специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, поскольку площадь торгового зала, на котором Общество осуществляло розничную торговлю, не имела видимого материального ограничения от площади, используемой другими товарищами, а соответственно, по мнению налогового органа, превышала, установленный налоговым законодательством лимит - 150 кв.м. Вместе с тем, данный вывод Инспекции обоснованно отклонен судом первой инстанции в силу следующего.

Согласно положений пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта Российской Федерации, в том числе, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

В соответствии с п.3 ст.346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, в том числе для такого вида предпринимательской деятельности как «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы» применяется физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».

В силу статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления ЕНВД при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности и площади торгового зала как физического показателя. Для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используется физический показатель площадь торгового зала.

Согласно статье 346.27 НК РФ под площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) понимается площадь всех помещений, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях применения ЕНВД к правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом, в данном случае договор аренды.

В соответствии с договором аренды помещения муниципального нежилого фонда города Курска №925 от 21.03.2004г., площадь арендованного ООО «Европа-4» помещения по адресу: г. Курск, проспект Дружбы, 11/2, лит. Б, предназначенного для осуществления розничной торговой деятельности, составила 148,0 кв.м.

В соответствии с договором аренды помещения муниципального нежилого фонда города Курска №2 от 25.10.2005 г., площадь арендованного ООО «Европа-4» помещения по адресу: г. Курск, Магистральный проезд, 12, предназначенного для осуществления розничной торговой деятельности, составила 147,0 кв.м.

Таким образом, указанными выше документам подтверждается соблюдение Обществом в процессе осуществления предпринимательской деятельности требований, установленных подп.6 п.2 ст. 346.26 НК РФ.

Инспекцией, в свою очередь не представлено доказательств осуществления Обществом торговли на площади, превышающей 150 кв.м, на что обоснованно указал суд первой инстанции.

Доводы Инспекции о том, что площадь Общества не имела материального ограничения от общей площади других участников, отклоняется судом апелляционной инстанции в силу следующего.

Исходя из смысла ст.346.27 НК РФ, налоговое законодательство предусматривает, что площадью торгового зала, в целях применения системы налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, может являться часть магазина либо павильона, занятая непосредственно оборудованием и кассовой техникой налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее – постановление № 53), судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей постановления № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно п. 4 постановления № 53, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

По смыслу ч.1 ст.65, ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность по доказыванию соответствия оспариваемого решения закону, а также по доказыванию ничтожности и мнимости характера сделки, квалифицированной налоговым органом как мнимая сделка, возлагается на налоговый орган, принявший оспариваемый ненормативный акт.

Вместе с тем, достаточных доказательств для признания противоправными договоров простого товарищества, заключенных между ООО «Европа-4» и ООО «Европа-В», ООО «Европа-12», ООО ПТП «Промресурс» и ИП Полторацким Н.В., а также наличия у сторон договоров умысла на уклонение от уплаты налога, получения необоснованной налоговой выгоды или злоупотребления правом в иной форме, Инспекцией не представлено. Реальность осуществления экономической деятельности в ходе рассмотрения дела Инспекцией не опровергнута.

Как установлено в ходе проверки, с 01.01.2006 года Общество применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии со ст.346.12 НК РФ налогоплательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой (п.1). Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей (п.2).

Согласно п.2 ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174. НК РФ.

Пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ (в редакции, действующей в 2006 году) установлено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п.2 ст.346.12 НК РФ ( абз.3 п.4 ст.346.13 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 346.12 НК РФ величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с данным пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 25.12.2002 N 1834-р Министерству экономического развития и торговли Российской Федерации поручено ежегодно, не позднее 20 ноября, публиковать в "Российской газете" согласованный с Министерством финансов Российской Федерации коэффициент-дефлятор на следующий год.

На 2006 год приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 03.11.2005 N 284 установлен коэффициент-дефлятор, необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ, равный 1,132.

Следовательно, величина предельного размера доходов налогоплательщика (как организации, так и индивидуального предпринимателя), ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2006 году, равна 22 640 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,132) (письмо Министерства финансов Российской Федерации в письме от 08.12.2006 N 03-11-02/272).

Согласно ст.346.19 НК РФ для целей применения упрощенной системы налогообложения налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с п.1 ст.346.15 НК РФ установлено, что организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. Таким образом, к доходам от предпринимательской деятельности относятся и внереализационные доходы, полученные коммерческими организациями в период применения упрощенной системы налогообложения. Согласно п.9 ст.250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемые в порядке, предусмотренном ст.278 НК РФ.

Статьей 278 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества.

В соответствии с п.п.3, 4 ст.278 НК РФ установлено, что участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности