Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2010 по делу n А35-2815/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст.346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, установленные ч.3 ст.346.29 НК РФ.

Согласно ст.346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал. В соответствии со ст.346.31 НК РФ ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

В соответствии со ст.346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Как следует из материалов дела, в 2004-2005 годах Общество осуществляло деятельность по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, по адресу г.Курск, пр-т Дружбы д.11/2. Кроме того, в 1-3 кварталах 2004 года по указанному адресу Обществом осуществлялась также деятельность по оказанию услуг общественного питания.

Помимо изложенного, в течение декабря 2005 года Обществом осуществлялась деятельность по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы по адресу г.Курск, Магистральный пр-д, 12.

По указанной деятельности Обществом представлялись декларации по единому налогу на вмененный доход.

С 01.01.2006 года Обществом осуществлялась деятельность по розничной торговле по адресам в г. Курск : пр. Дружбы, д. 11/2,  ул. Запольная, 41,   Магистральный проезд, 12,  ул. Константина Воробьева, 5А.

При этом Обществом применялась упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Общество осуществляло деятельность по указанным адресам в соответствии с заключенными договорами аренды.

Так, Обществом заключались договоры аренды помещения муниципального нежилого фонда города Курска с Комитетом по управлению муниципальным имуществом города Курска (т.2, л.д. 62-110).

В соответствии с дополнительным соглашением от 27.03.2003 г. к договору аренды помещения от 01.04.2001 г. № 925 Комитет по управлению муниципальным имуществом города Курска (арендодатель) предоставил в аренду Обществу (арендатор) для использования под торговую деятельность и оказание услуг общественного питания помещение муниципального нежилого фонда, расположенное по адресу г.Курск, пр-т Дружбы, 11/2 лит. «Б», общей площадью 314, 6 кв.м, в том числе 1 этаж 166, 6 кв.м под торговую деятельность с площадью торгового зала 148, 6 кв.м, 2 этаж- 148 кв.м под общественное питание с площадью зала обслуживания посетителей 130 кв.м., сроком с 21.03.2003 г. по 19.03.2004 г.

С 21.03.2004 г. указанные помещения арендовались Обществом у Комитета по управлению муниципальным имуществом города Курска в соответствии с договором аренды №925 от 21.03.2004, срок действия договора – 21.03.2004 по 19.03.2005 г. (т.2 л.д.62).

С 30.03.2005 г. по 19.03.2006 г. Обществом арендовалось помещение муниципального нежилого фонда, расположенное по указанному адресу для использования под торговую деятельность,  общей площадью 184,6 кв.м., в том числе: 1 этаж – 166,6 кв.м. под торговую деятельность (148,6 кв.м. – торговый зал); 2 этаж – 18 кв.м.

В отношении указанного помещения заключен договор №925 от 30.03.2005, срок действия договора – 21.03.2005 по 19.03.2006 (т.2 л.д.74).

Обществом арендовалось помещение муниципального нежилого фонда, расположенное по адресу: г. Курск, пр-кт Дружбы, 11/2, общей площадью 79,90 кв.м. для использования под торговую деятельность (подсобное помещение, теплоузел, электрощитовая, компрессорная установка).

В отношении указанного помещения заключались следующие договора аренды:

№2803 от 01.12.2004, срок действия договора – с 01.12.2004 по 29.11.2005;

№2803 от 01.12.2005, срок действия договора – с 01.12.2005 по 29.11.2006;

№2803 от 01.12.2006, срок действия договора – с 01.12.2006 по 29.11.2007;

№2803 от 15.11.2007, срок действия договора – с 01.12.2007 по 28.11.2008.

Обществом арендовалось помещение муниципального нежилого фонда, расположенное по адресу: г. Курск, пр-кт Дружбы, 11/2, общей площадью 264,70 кв.м., в том числе площадь торгового зала 210 кв.м. для использования под торговую деятельность.

В отношении указанного помещения заключались следующие договора аренды:

№1565 от 01.01.2006, срок действия договора – с 01.01.2006 по 30.12.2006;

№1565 от 01.01.2007, срок действия договора – с 01.01.2007 по 30.12.2007.

Копии договоров аренды, акты приема-передачи имущества, планы передаваемых в аренду помещений представлены в материалы дела.

В соответствии с договором аренды имущества от 25.10.2005 г. № 2 и актом приема-передачи имущества от 01.12.2005 г. ООО «Европа-6» предоставило Обществу в аренду : г. Курск, Магистральный проезд, 12 недвижимое имущество по адресу общей площадью 220 кв.м, в том числе торговая площадь 147 кв.м.

 Обществом с ООО «Европа-6» заключен договор  от 01.01.2006 аренды недвижимого имущества (магазина) площадью 389,9 кв.м., расположенного по адресу: г. Курск, Магистральный проезд, 12 (т.2, л.д. 54-56).

Срок указанного договора – с момента подписания до 30.12.20067.

Впоследствии Обществом с ООО «Европа-6» заключен договор от 01.01.2007, содержащий аналогичные условия (т.2, л.д.58-62).

Срок указанного договора – с момента подписания до 30.12.2007.

Как следует из материалов дела, Обществом с ООО ПТП «Промресурс» был заключен договор № 258 от 24.11.2005 аренды недвижимого имущества (магазина) площадью 339,9 кв.м., торговая площадь – 220кв.м., расположенного по адресу: г. Курск, ул. Запольная, 41 (т.2, л.д. 46-49).

Указанный договор заключен на срок с 01.01.2006 по 30.12.2006.

Впоследствии Обществом с ООО ПТП «Промресурс» был заключен договор № 386 от 31.12.2006, содержащий аналогичные условия (т.2, л.д.50-53).

Срок указанного договора – с момента подписания до 29.12.2007.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что в рамках осуществления предпринимательской деятельности виде розничной торговли , а также по оказанию услуг общественного питания, подпадающей под специальный режим налогообложения, предусматривающий уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ООО «Европа-4» являлось участником договоров простого негласного товарищества:

1) от 01.01.2004г., заключенного ООО «Европа-4» с индивидуальным предпринимателем Полторацким Николаем Викторовичем (далее – ИП Полторацкий Н.В.), индивидуальным предпринимателем Полторацкой Ольгой Алексеевной (далее – ИП Полторацкая О.А.), для осуществления совместной розничной реализации потребительских товаров населению и организации предприятия общественного питания, предназначенного для быстрого обслуживания потребителей, в виде закусочной – кафе (т. 2, л.д. 1-6).

Адрес нахождения товарищей и место хранения первого экземпляра договора, а также дел: г. Курск, проспект Дружбы, д.11/2.

2) от 31.08.2004г., заключенного ООО «Европа-4» с ИП Полторацкий Н.В., ООО ПТП «Промресурс» для осуществления совместной розничной реализации потребительских товаров населению и организации предприятия общественного питания, предназначенного для быстрого обслуживания потребителей, в виде закусочной – кафе (т. 2, л.д. 7-13).

Указанный договор в новой редакции был заключен в связи с отказом ИП Полторацкой О.А. от участия в договоре простого негласного товарищества от 01.04.2003г.

Адрес нахождения товарищей и место хранения первого экземпляра договора, а также дел: г. Курск, проспект Дружбы, д.11/2.

3) от 01.12.2005г., заключенного между ООО «Европа-В», ООО «Европа-4» и ИП Полторацким Н.В. для осуществления совместной розничной реализации потребительских товаров населению (т. 5, л.д. 51-54).

Указанный договор в новой редакции заключен в связи с отказом ООО «Гектор-2» и ООО «Гектор-3» от участия в договоре простого негласного товарищества от 01.01.2004г.

Адрес нахождения товарищей и место хранения первого экземпляра договора, а также дел: г. Курск, Магистральный проезд, 12.

Кроме того, в рамках осуществления ООО «Европа-4» предпринимательской деятельности при применении упрощенной системы налогообложения ООО «Европа-4» являлось участником договоров простого негласного товарищества:

1) от 30.12.2005г., заключенного между ООО «Европа-4» и ООО «Европа-12», для осуществления совместной розничной реализации потребительских товаров по адресу: г. Курск, ул. Запольная, 41 (т.5, л.д. 31-34).

Адрес нахождения товарищей, место хранения первого экземпляра договора, а также дел: г. Курск, ул. Запольная, 41.

2) от  30.12.2005г., заключенного между ООО «Европа-4» и ООО «Европа-12», для осуществления совместной розничной реализации потребительских товаров и услуг населению на территории универсама «Европа» по адресу: г. Курск, пр. Дружбы, д. 11/2 (т.2, л.д. 19-22).

Указанный договор изначально был заключен 01.04.2003 г. (участники – ИП Полторацкая О.А., ООО «Европа – 4», ИП Полторацкий Н.В.), в связи с отказом ИП Полторацкой О.А. был заключен договор от 30.08.2004 (участники – ООО ПТП «Промресурс», ООО «Европа – 4», ИП Полторацкий Н.В.), для осуществления совместной розничной реализации потребительских товаров населению и организации предприятия общественного питания, предназначенного для быстрого обслуживания потребителей, в виде закусочной – кафе, в связи с отказом ИП Полторацкого Н.В. был заключен вышеуказанный договор от 30.12.2005г.

 Адрес нахождения товарищей, место хранения первого экземпляра договора, а также дел: г. Курск, пр. Дружбы, д. 11/2.

4) от 01.01.2006г., заключенного между ООО «Европа-В» и ООО «Европа-4» для осуществления совместной розничной и оптовой реализации потребительских товаров и услуг населению на территории универсама «Европа» по адресу: г. Курск, Магистральный проезд, 12 (т.5, л.д. 41-43).

Указанный договор в новой редакции заключен в связи с отказом ИП Полторацкого Н.В.  от участия в договоре простого негласного товарищества от 01.01.2004г.

Адрес нахождения товарищей, место хранения первого экземпляра договора, а также дел: г. Курск, Магистральный проезд, 12.

5) от 20.12.2006г., заключенного между ООО «Европа-4» и ООО «Европа-В» для осуществления совместной розничной реализации потребительских товаров и услуг населению на территории универсама «Европа» (т.5, л.д. 46-49).

Адрес нахождения товарищей, место хранения первого экземпляра договора, а также дел: г. Курск, ул. Константина Воробьева, 5А.

Инспекция в оспариваемом решении указала на мнимость  заключенных договоров, совершенных с целью получения налоговой выгоды, являющейся целью противоправного уклонения от уплаты налогов, при этом инспекция сослалась на следующие обстоятельства:

1.       арендованное Обществом у ООО ПТП «Промресурс» имущество использовалось исключительно в рамках договора простого негласного товарищества;

2.       Общество осуществляло деятельность в рамках договоров в простого товарищества также на площадях, внесенных товарищами в виде вкладов; при этом торговая площадь не имела материального ограничения от общей площади других участников товарищества.

3.       Общество зарегистрировано в качестве юридического лица незадолго до заключения сделки по осуществлению деятельности в рамках договора простого негласного товарищества;

4.       руководитель Общества ранее состоял в трудовых отношениях с организациями, учредителем которых выступал ИП Полторацкий Н.В.,

5.       Общество не имеет никакого опыта на экономическом рынке, что, по мнению Инспекции, свидетельствует о его формальном вводе в состав участников договора простого товарищества исключительно для формального деления площади торгового зала с целью применения специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,

6.       участниками товарищества не соблюден принцип простого негласного товарищества,  в связи с тем, что в состав участников вошло ООО ПТП «Промресурс»,

7.       в товариществах участвует узкий круг лиц, имеющих между собой зависимые отношения.

Таким образом, по мнению Инспекции, Общество совместно с другими участниками простого товарищества применяло схему ухода от налогообложения, которая заключалась в искусственном создании, путем заключения договора простого негласного товарищества, условий для использования специальных налоговых режимов.

Указанные обстоятельства послужили обстоятельством для признания неправомерным применения Обществом специальных налоговых режимов – системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а также упрощенной системы налогообложения.

Отклоняя доводы Инспекции, положенные в основу оспариваемого Обществом решения, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1). Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (п. 2).

При этом имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

Согласно п. 1 ст. 1042 ГК РФ вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

В силу статьи 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной