Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2010 по делу n А35-12614/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьями 168, 169 Налогового Кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в спорном периоде возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.

Как усматривается из материалов дела, в составе налоговых вычетов, указанных в уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2008 г.,   акционерным обществом «Сахарный комбинат «Льговский» предъявлен к вычету из бюджета и заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 37 079 руб. по услугам поручительства и залога, представленным ему закрытыми акционерными обществами «Зерновая компания «Разгуляй» и «Сахарная компания «Разгуляй».

Так, 02.04.2008 г. между акционерным обществом «Сахарный комбинат «Льговский» (заказчик)  и  закрытым акционерным обществом  «Сахарная компания» «Разгуляй» (исполнитель) были заключены договоры возмездного оказания услуг по предоставлению поручительства № 42/21-08 и № 43/21-08.

Условиями пункта 1.1 договора № 42/21-08 предусмотрено, что исполнитель обязуется оказать заказчику услугу по предоставлению поручительства перед открытым акционерным обществом АБ «ОРГРЭСБАНК» за исполнение заказчиком обязательств по кредитному договору о предоставлении кредита в валюте Российской Федерации № К-502/08 от 31.03.2008 г., заключенному между банком и заказчиком по договору поручительства № ДПК-502/08-1 от 31.03.2008 г., заключенного между банком и исполнителем, а заемщик обязуется оплатить оказываемую исполнителем услугу по цене и на условиях, предусмотренных в пунктом 3 договора.

Условиями пункта 1.1 договора № 43/21-08 предусмотрено, что исполнитель обязуется оказать заказчику услугу по предоставлению поручительства перед открытым акционерным обществом АБ «ОРГРЭСБАНК» за исполнение заказчиком обязательств по кредитному договору о предоставлении кредита в валюте Российской Федерации № К-1084/08 от 31.03.2008 г., заключенному между банком и заказчиком по договору поручительства № ДПК-1084/08-1 от 31.03.2008 г., заключенного между банком и исполнителем, а заемщик обязуется оплатить оказываемую исполнителем услугу по цене и на условиях, предусмотренных в пунктом 3 договора.

Согласно условиям указанных договоров возмездного оказания услуг по предоставлению поручительства (пункты 3.1) стоимость оказываемой заказчику услуги по предоставлению поручительства за период с даты заключения договора поручительства до конца действия договора составляет 60 014,80 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость – 18%).

В соответствии с пунктами 2.1.4 и 2.3.1 договоров по окончании каждого квартала оказания услуг исполнитель обязуется составлять, подписывать со своей стороны и передавать на подписание заказчику акты об оказании услуг в срок до последнего дня квартала (включительно), за который предоставляется акт, а заказчик обязуется принять от исполнителя оказанную услугу по акту об оказании услуг, оплатив ее по цене и на условиях, указанных в договоре.

Также 02.04.2008 г. между акционерным обществом «Сахарный комбинат «Льговский» (заказчик)  и  закрытым акционерным обществом  «Сахарная компания» «Разгуляй» (исполнитель) был заключен договор возмездного оказания услуг по предоставлению залога № 44/21-08, условиями пункта 1.1.1 которого предусмотрено, что в целях обеспечения обязательств заказчика перед акционерным обществом АБ «ОРГРЭСБАНК» по кредитным договорам № К-502/08 от 31.03.2008г., № К-1084/08 от 31.03.2008 г., исполнитель обязуется оказать заказчику услуги по предоставлению в залог банку акций акционерного общества «Сахарный комбинат Льговский», принадлежащих исполнителю на праве собственности, по договорам о залоге ценных бумаг № ДЗЦБ -502/08 от 31.03.2008 г., № ДЗЦБ -1084/08 от 31.03.2008 г.

Согласно пункту 3.1. данного договора стоимость оказываемых заказчику услуг за период с даты заключения договора по 31.03.2009 года составляет 239 658 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 18 %.

В соответствии с пунктами 2.1.3 и 2.3.1 договора по окончании каждого квартала оказания услуг исполнитель обязуется составлять, подписывать со своей стороны и передавать на подписание заказчику акты об оказании услуг в срок до последнего дня квартала (включительно), за который предоставляется акт, а заказчик обязуется принять от исполнителя оказанную услугу по акту об оказании услуг, оплатив ее по цене и на условиях, указанных в договоре.

01.07.2008 г. между акционерным обществом «Сахарный комбинат «Льговский» (заказчик) и закрытым акционерным обществом «Зерновая компания» «Разгуляй» (поручитель) были заключены договоры о предоставлении поручительства № 16/1-ПОР и № 16/2-ПОР.

В соответствии с условиями пункта 1.1 договора № 16/1-ПОР поручитель предоставляет поручительство перед акционерным обществом АБ «ОРГЭСБАНК» за исполнение заемщиком обязательств по договору кредитной линии № К-502/08 от 31.03.2008 г., заключенному  между банком и заемщиком на основании договора поручительства № ДПК-502/08-3 от 31.03.2008 г., заключенного между банком и поручителем, а заемщик обязуется выплатить поручителю вознаграждение. Размер вознаграждения поручителя по настоящему договору установлен пунктом 3.1 договора и составляет 0,1% (включая налог на добавленную стоимость – 18%) в год от суммы кредита, фактически полученного заемщиком по кредитному соглашению, пропорционально времени пользования заемными денежными средствами. Факт оказания услуг по настоящему договору, в соответствии с пунктом 3.3. договора, фиксируется сторонами в акте об оказании услуг, который составляется в последний день отчетного квартала.

В соответствии с условиями пункта 1.1 договора № 16/2-ПОР поручитель предоставляет поручительство перед акционерным обществом АБ «ОРГЭСБАНК» за исполнение заемщиком обязательств по договору кредитной линии № К-1084/08 от 31.03.2008 г., заключенному  между банком и заемщиком на основании договора поручительства № ДПК-1084/08-3 от 31.03.2008 г., заключенного между банком и поручителем, а заемщик обязуется выплатить поручителю вознаграждение. Размер вознаграждения поручителя по настоящему договору установлен пунктом 3.1 договора и составляет 0,1% (включая налог на добавленную стоимость – 18%) в год от суммы кредита, фактически полученного заемщиком по кредитному соглашению, пропорционально времени пользования заемными денежными средствами. Факт оказания услуг по настоящему договору, в соответствии с пунктом 3.3. договора, фиксируется сторонами в акте об оказании услуг, который составляется в последний день отчетного квартала.

Из содержания вышеуказанных договоров возмездного оказания услуг по предоставлению поручительства от 02.04.2008 г. № 42/21-08 и № 43/21-08, от 01.07.2008 г. № 16/1-ПОР и № 16/2-ПОР и договора возмездного оказания услуг по предоставлению залога от 02.04.2008 г. № 44/21-08 следует, что целью их заключения являлось обеспечение обязательств заказчика (акционерного общества «Сахарный комбинат «Льговский») перед акционерным банком «ОРГЭСБАНК» по кредитным договорам № К-502/08 от 31.03.2008 г. и № К-1084/08 от 31.03.2008 г.

Согласно пункту 1 статьи 329 Гражданского кодекса Российской Федерации  исполнение обязательств может обеспечиваться, в частности, поручительством и залогом.

Статьей 334 Гражданского кодекса установлено, что в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 339 Гражданского кодекса существенными условиями договора о залоге являются предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом. При отсутствии соглашения сторон хотя бы по одному из названных условий, договор о залоге не может считаться заключенным.

При этом, если иное не предусмотрено договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности, проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию (статья 337 Кодекса).

В силу статьи 361 Гражданского кодекса по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

На основании пункта 1 статьи 365 Гражданского кодекса к поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора. Поручитель также вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника.

Буквальный анализ заключенных акционерным обществом «Сахарный комбинат «Льговский» договоров возмездного оказания услуг по предоставлению поручительства от 02.04.2008 г. № 42/21-08 и № 43/21-08, от 01.07.2008 г. № 16/1-ПОР и № 16/2-ПОР и договора возмездного оказания услуг по предоставлению залога от 02.04.2008 г. № 44/21-08 позволяет сделать вывод о том, что они соответствуют положениям параграфа 3 «Залог» и параграфа 5 «Поручительство» главы 23 «Обеспечение исполнения обязательств» Гражданского кодекса Российской Федерации.

Оказанные закрытым акционерным обществом «Сахарная компания» «Разгуляй» по договорам № 42/21-08 от 02.04.2008 г.  и № 43/21-08 от 02.04.2008 г. услуги поручительства, по договору № 44/21-08 от 02.04.2008 г. услуги по предоставлению залога приняты и оприходованы акционерным обществом «Сахарный комбинат «Льговский» на основании счета-фактуры № 00000327 от 31.12.2008 г. на сумму 15 168,58 руб., включая налог на добавленную стоимость в сумме 2 313,85 руб., и акта об оказании услуг № 00000312 от 31.12.2008 г.,  счета-фактуры № 00000328 от 31.12.2008 г. на сумму 15 168,58 руб., включая налог на добавленную стоимость в сумме 2 313,85 руб., и акта об оказании услуг № 00000313 от 31.12.2008 г.,  счета-фактуры № 00000329 от 31.12.2008 г. на сумму 60 572,90 руб., включая налог на добавленную стоимость в сумме 9 239,93 руб., и акта об оказании услуг № 00000314 от 31.12.2008 г.

Оказанные закрытым акционерным обществом «Зерновая компания» «Разгуляй» по договорам № 16/1-ПОР от 01.07.2008 г. и № 16/2-ПОР от 01.07.2008 г. услуги поручительства приняты и оприходованы акционерным обществом «Сахарный комбинат «Льговский» на основании счетов-фактур № 00000359 от 30.09.2008 г. на сумму 50 442,62 руб., включая налог на добавленную стоимость в сумме 7 694,64 руб., № 00000474 от 31.12.2008 г. на сумму 25 639,34 руб., включая налог на добавленную стоимость в сумме 3 911,09 руб., и актов об оказании услуг № 00000409 от 30.09.2008 г., № 00000544 от 31.12.2008 г., счетов-фактур № 00000355 от 30.09.2008 г. на сумму 50 442,62 руб., включая налог на добавленную стоимость в сумме 7 694,64 руб., № 00000473 от 31.12.2008 г. на сумму 25 639,34 руб., включая налог на добавленную стоимость в сумме 3 911,09 руб., и актов об оказании услуг № 00000405 от 30.09.2008 г., № 00000545 от 31.12.2008 г.

Все счета-фактуры, выставленные исполнителями (поручителями) – закрытыми акционерными обществами «Зерновая компания» «Разгуляй» и «Сахарная компания» «Разгуляй», включены в книгу покупок акционерного общества «Сахарный комбинат «Льговский» за период с 01.10.2008 г. по 31.12.2008 г.

Общая сумма вознаграждений, уплаченная акционерным обществом «Сахарный комбинат «Льговский» за оказанные услуги по предоставлению залога и поручительства закрытым акционерным обществам «Зерновая компания» «Разгуляй» и «Сахарная компания» «Разгуляй», составила 243 073,98 руб., включая налог на добавленную стоимость 37 079,09 руб.

Оплата за оказанные услуги поручительства и залога в полном объеме, включая налог на добавленную стоимость, подтверждается платежными поручениями и карточками счета 60 по договорам за 4 квартал 2008 г.

Наличие у налогоплательщика вышеуказанных документов, подтверждающих факт принятия и оплаты услуг, по которым заявлен налоговый вычет, налоговым органом не оспаривается. Каких-либо претензий к порядку оформления документов, в том числе, счетов-фактур, инспекцией также не заявлено.

Оказанные услуги  пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Налогового кодекса  не отнесены к операциям, не подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость, следовательно, организациями, оказавшими их, правомерно выставлен  акционерному обществу «Сахарный комбинат «Льговский» налог на добавленную стоимость в цене оказанных услуг.

Из изложенного следует, что налогоплательщиком право на предъявление налога к вычету подтверждено документально  и у налогового органа  в связи с этим  не имелось оснований для отказа в предоставлении вычета.

Также налогоплательщиком доказано и то обстоятельство, что спорные услуги  были приобретены им  для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения  главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 38 Налогового кодекса под объектами налогообложения  понимаются обстоятельства, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. В частности, к таким обстоятельствам  названная статья относит реализацию товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй  Кодекса и с учетом положений названной статьи.

Статья 146 Налогового кодекса  объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость  признает операции по  реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской