Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2010 по делу n А35-9999/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налогоплательщику сдается торговый павильон, а именно: 

в 2007 году договор субаренды б/н от 15.01.2007 года( торговый павильон № 41 общей площадью 46, 3 кв.м. сроком с 15.01.2007 г. по 13.04.2007 г.) и договор аренды б/н от 20.04.2007 г. ( торговый павильон № 25 общей площадью 63, 5 кв.м торговой площадью 30 кв.м, сроком с 20.04.2007 г. по 31.12.2007 г.;

в 2008 г. - договор аренды б/н от 01.01.2008 г. (торговый павильон № 25 общей площадью 63,5 кв.м., торговой площадью 30 кв.м. сроком с 01.01.2008 по 30.09.2008 г.); - договор аренды б/н от 01.10.2008 г. (торговый павильон № 25 общей площадью 63,5 кв.м., сроком с 01.10.2008 по 31.08.2009 г.).

Согласно инвентаризационно-технической документации, в торговых павильонах № 41 и № 25 подсобных и складских помещений не выделено, торговая площадь соответственно составляют, по мнению налогового органа, 46,3 кв.м. и 63,5 кв.м. Таким образом, в результате рассмотрения материалов проверки и возражений Предпринимателя, Инспекцией в решении сделал вывод о том, что арендуемые предпринимателем объекты торговли относятся к стационарной торговой сети, и арендуемая общая площадь является торговым залом; кроме того, инспекцией отражено, что Предпринимателем занижен физический показатель - площадь торгового зала. С размером корректирующего коэффициента К2 отраженным предпринимателем в декларациях за проверяемы период налоговый орган в решении согласился.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 597 от 23 сентября 2009 года, принятым по апелляционной жалобе Предпринимателя, решение МИФНС России № 3 по Курской области № 15-23/27 от 23 июля 2009 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, Предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Рассматривая возникший спор, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Отказывая в удовлетворении требований в части доначисления ЕНВД за 2008 г., суд первой инстанции указал на отсутствие нарушений Инспекцией требований ст. 101 НК РФ, поскольку, как усматривается из материалов дела, Предпринимателю была предоставлена возможность представить возражения на акт проверки, что и было сделано Предпринимателем.

Суд первой инстанции указал на ошибочность вывода Инспекции о том, что Предпринимателем в 2007-2008 годах осуществлялась розничная торговля через объекты стационарной торговой сети , имеющей торговые залы, что, в свою очередь, повлияло на определение коэффициент К2. Суд первой инстанции указал на то, что в связи с неправильным определением вида предпринимательской деятельности Предпринимателя, Инспекцией был неправильно определен коэффициент К2.

Вместе с тем, в удовлетворении требований Предпринимателя о признании недействительным решения в части доначисления ЕНВД за 2008 год судом первой инстанции было отказано, поскольку доначисленная Инспекцией за 2008 год сумма ЕНВД не превышает сумму рассчитанную с учетом физического показателя в размере 63,5 кв.м. и коэффициента К2 для розничной торговли, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров.

Суд апелляционной инстанции соглашается с указанными выводами суда первой инстанции.

Как установлено в ходе проверки, в проверяемом периоде Предприниматель осуществлял розничную торговлю промышленными товарами и в соответствии со ст. 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) являлся плательщиком единого налога на вмененный доход.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

С 1 января 2006 года решением Железногорской городской Думы № 211-3-РД от 17 ноября 2005 года «О введении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования «Город Железногорск» на территории города Железногорска был введен единый налог на вмененный доход. Решением Железногорской городской Думы от 24 октября 2006 г. № 409-3-РД в Решение Железногорской городской Думы № 211-3-РД от 17 ноября 2005 года «О введении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования «Город Железногорск» были внесены изменения. В 2008 году действовало Решение Железногорской городской Думы от 30 октября 2007 г. N 557-3-РД «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования «Город Железногорск» (в ред. решения Железногорской городской Думы от 22.04.2008 N 29-4-РД).

В соответствии с п.2 Решения Железногорской городской Думы № 211-3-РД от 17 ноября 2005 года «О введении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования «Город Железногорск» (в ред. решения Железногорской городской Думы от 24.10.2006 N 409-3-РД) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении ряда видов деятельности, в том числе - розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности установлены физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Пункт 3 статьи 346.29 НК РФ (в редакции, действующей в 2008 году) предусматривает, что :

- при виде предпринимательской деятельности – розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы применяется физический показатель – площадь торгового зала ( в квадратных метрах) и базовая доходность 1800 руб. в месяц;

- при виде предпринимательской деятельности -  розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров применяется физический показатель - площадь торгового зала (в квадратных метрах) и базовая доходность 1800 руб. в месяц.

Таким образом, по указанным видам деятельности размер базовой доходности, являются аналогичными. При этом, в первой случае физическим показателем является площадь торгового зала, а во втором случае – площадь торгового места.

Разница при исчислении суммы налога, подлежащего уплате, возникает ввиду разницы в размере корректирующих коэффициентов. 

При виде предпринимательской деятельности – розничная торговля,  осуществляемая объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров применяется физический показатель - торговое место и базовая доходность 9000 руб. в месяц.

В соответствии со статьей 346.29 Кодекса базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2. Коэффициентом К1 признается устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Приказом Минэкономразвития России № 359 от 03.11.2006 года на 2007 год коэффициент-дефлятор К1 установлен в размере 1,096, а Приказом Минэкономразвития России № 401 от 19.11.2007 года на 2008 год коэффициент-дефлятор К1 установлен в размере 1,081.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством о налогах и сборах.

Налоговым периодом по единому налогу в силу статьи 346.30 НК РФ признается квартал.

В силу статьи 346.31 НК РФ ставка единого налога на вмененный доход установлена в размере 15 %.

Как следует из представленной предпринимателем Турчак Т.В. налоговой декларации по ЕНВД за 1 квартал 2008 года следует, что сумма исчисленного налога составила 13 462 рубля, исходя из следующего расчета: 1800 х 30 х 1,081 х 0, 53 х 3 х 15% - 460 руб., где: 1800 - базовая доходность, 30 - величина физического показателя (площадь арендованного помещения), 1,081 - значение корректирующего коэффициента К1, 0,53 - значение корректирующего коэффициента К2, 3 - количество месяцев, 15% - ставка налога, 460 руб. - сумма страховых взносов на ОПС.

Из представленной предпринимателем Турчак Т.В. налоговой декларации по ЕНВД за 2 квартал 2008 года следует, что сумма исчисленного налога составила 12 450 рубля, исходя из следующего расчета: 1800 х 30 х 1,081 х 0, 53 х 3 х 15% - 1472 руб., где: 1800 - базовая доходность, 30 - величина физического показателя (площадь арендованного помещения), 1,081 - значение корректирующего коэффициента К1, 0,53 - значение корректирующего коэффициента К2, 3 – количество месяцев, 15% - ставка налога, 1472 руб. - сумма страховых взносов на ОПС.

Предприниматель в ходе судебного разбирательства сослался на незаконность вывода Инспекции о занижении физического показателя – площадь торгового зала в 1-2 кварталах 2008 года. В обоснование указанного Предприниматель довода ссылался на то, что в декларациях по ЕНВД за 1-2 кварталы 2008 года был указан физический показатель 30 кв.м., в соответствии с договорами аренды от 1января 2008 г. (срок аренды с 01.01.2008 г. по 30.09.2008 г.).

Согласно указанного договора  в аренду передается встроенное нежилое помещение – Торговый павильон № 25 общей площадью 63,5 кв.м, торговой площадью 30 кв.м., расположенный на 2 этаже в Торговом центре « Гипермаркет Линия».

Также Предприниматель указал на наличие комбинированных съемных перегородок и их свободное перемещение, которое, по мнению Предпринимателя, фактически произвольно определяло размер торговой площади, контрольный обмер которой не производился и не подвергался сомнению проверяющим на предмет не соответствия ее договорам аренды, инвентаризационным документам, величине физического показателя, декларациям. Из таких перегородок оборудовались места для глажения текстильных изделий и хранения товарных запасов, а также для приема товаров и подготовки их к продаже без иной возможности обособления таких помещений, поэтому такие помещения не нашли своего отражения в акте проверки с соответствующими выводами проверяющего, но они обозначены в договорах аренды торговых мест.

Отклоняя указанные доводы Предпринимателя, суд первой инстанции обоснованно указал на то, что как следует из анализа представленных Предпринимателем и Инспекцией инвентаризационных и правоустанавливающих документов, протокола осмотра помещений от 29.04.2009 г., технического паспорта на строение, в 2008 годах предпринимателем Турчак Т.В. осуществлялась розничная торговля промышленными товарами через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ, действующей в проверяемом  периоде (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ), для целей настоящей главы используется ряд понятий, в том числе: торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов;

стационарное торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. К стационарным торговым местам относятся также земельные участки, передаваемые в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям для организации стационарной торговой сети;

площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Положениями