Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2010 по делу n А64-7579/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

18 июня 2010 года                                                               Дело № А64-7579/09

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 10 июня 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 18 июня 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Осиповой М.Б.,

судей                                                                                          Михайловой Т.Л.,

                                                                                                    Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от ООО «Тамбовжелдорстрой»: Шаповал В.П., генеральный директор, Лимонов Ю.В., представитель по доверенности от 14.09.2009,

от Инспекции ФНС России по г.Тамбову: Пчелинцева Е.А., главный специалист-эксперт по доверенности от 11.01.2010 № 05-24/11, Карташова И.А., госналогинспектор по доверенности от 11.01.2010 № 05-24/21,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 15.03.2010 по делу № А64-7579/09 (судья Пряхина Л.И.), по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тамбовжелдорстрой» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Тамбовжелдорстрой» (далее – ООО «Тамбовжелдорстрой», Общество) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – ИФНС России по г. Тамбову, Инспекция) о признании решения от 28.08.2009г. №19-24/62 незаконным.

В ходе рассмотрения дела Общество уточнило заявленные требования, заявив отказ от заявленного требования в части признания незаконным оспариваемого решения в части привлечения ООО «Тамбовжелдорстрой» к налоговой ответственности предусмотренной п.1 ст.126 НК РФ в виде штрафа в размере 50 руб., ст.123 НК РФ в виде штрафа в размере 6988 руб., начисления пени по НДФЛ в размере 5203 руб. (заявление об уточнении от 12.01.2010г. (т.6 л.д.53), протокол судебного заседания от 11.03.2010г.).

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 15.03.2010 (с учетом определения об исправлении опечатки от 12.05.2010 г.) производство по делу в части признания незаконным решения ИФНС России по г. Тамбову от 28.08.2009г. №19-24/62 в части привлечения ООО «Тамбовжелдорстрой» к налоговой ответственности предусмотренной п.1 ст.126 НК РФ в виде штрафа в размере 50 руб., ст.123 НК РФ в виде штрафа в размере 6988 руб., начисления пени по НДФЛ в размере 5203  руб. прекращено,

признано незаконным решение ИФНС России по г. Тамбову от 28.08.2009г. №19-24/62 в части привлечения ООО «Тамбовжелдорстрой» к налоговой ответственности: по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 283 452 руб. (76 768 руб. + 206 684 руб.); по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС в виде штрафа в размере 154 157 руб.;

начисления ООО «Тамбовжелдорстрой» пеней: по НДС в размере 229 273 руб. (222 979 руб. (по состоянию на 06.08.2009г.) + 6294 руб. (по состоянию на 28.08.2009г.)); по налогу на прибыль организаций зачисляемый в бюджет субъекта в размере 258 516 руб. (250 864 руб. (по состоянию на 06.08.2009г.) + 7652 руб. (по состоянию на 28.08.2009г.)); по налогу на прибыль организаций зачисляемый в федеральный бюджет в размере 102910 руб. (100 055 руб. (по состоянию на 06.08.2009г.) + 2855 руб. (по состоянию на 28.08.2009г.));

предложения ООО «Тамбовжелдорстрой» уплатить недоимку: по НДС в размере 798 683 руб.; по налогу на прибыль организаций зачисляемый в бюджет субъекта в размере 1 067 987 руб.; по налогу на прибыль организаций зачисляемый в федеральный бюджет в размере 396 681 руб.

С Инспекции в пользу Общества взысканы судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 464 668 руб., пени в сумме 361 426 руб., налоговых санкций в сумме 283 452 руб.; налога на добавленную стоимость в сумме 798 683 руб., пени в сумме 229 273 руб., налоговых санкций в сумме 154 157 руб. и принять новый судебный акт, отказав в удовлетворении требований Общества.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на то, что представленные Обществом документы в подтверждение понесенных расходов содержат недостоверные сведения и не подтверждают совершенные хозяйственные операции, ввиду того, что Обществом не представлены справки для расчетов за выполненные работы (услуги) формы № ЭСМ-7 и путевой лист грузового автомобиля формы №4-С и №4-П. Представленные Обществом акты выполненных работ не соответствует требованиям оформления первичного учетного документа по содержанию и наличию в них необходимых реквизитов.

Кроме того, Инспекция ссылается на то, что основанием для непринятия расходов и вычетов послужили обстоятельства, установленные Инспекцией в отношении контрагентов Общества, таких как отсутствие штатной численности, представление отчетности с нулевыми показателями либо непредставление отчетности.

Общество в представленном отзыве, ссылаясь на законность и обоснованность решения  суда первой инстанции, возражает против доводов апелляционной жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Стороны не заявили каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части, то есть в части удовлетворенных требований Общества.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта в обжалуемой части.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (перечисления) налогов, в том числе налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за период с 01.01.2006 г. по 11.02.2009 г., налога на добавленную стоимость (НДС), налога на прибыль организаций за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г., составлен акт № 19-24/59 от 06.08.2009 г.

Рассмотрев акт, материалы проверки, Инспекцией вынесено решение № 19-24/62 от 28.08.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности: по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 283 452 руб., по .1 ст. 122 НК РФ  за неполную уплату налога на добавленную стоимость в в идее штрафа  в сумме 154 157 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредсталение в установленный срок документов в виде штрафа в сумме 50 руб., по ст. 123 НК  РФ по налогу на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 6988 руб.

Пунктом 2 решения Обществу начислены пени по состоянию на 06.08.2009 г.: по НДФЛ – 2415 руб., по НДС – 222 979 руб., по налогу на прибыль организаций – 350 919 руб.; по состоянию на 28.08.2009 г.: по НДФЛ – 2788 руб., по НДС – 6294 руб., по налогу на прибыль организаций – 10 507 руб.

Пунктом 3.1 решения Обществу предложено уплатить недоимку: по НДС – 798 683 руб., по налогу на прибыль организаций – 1 464 668 руб.

Основанием доначисления НДС и налога на прибыль организаций послужили выводы Инспекции о неправомерности предъявленных Обществом расходов в сумме 5 976 547 руб., учитываемых при налогообложении прибыли, а также налоговых вычетов по НДС в сумме 798 683 руб. в связи с приобретением у ООО «ЦентрСбытСервис», ООО «Триада-эстейт», ООО «Дартрейд», ООО «Токарь», ООО «Земля-Ника» услуг на основании заключенных договоров, в которых Общество выступало заказчиком.

Инспекция в оспариваемом решении ссылается на то, что  Обществом не представлены документы, подтверждающие наличие хозяйственных операций с контрагентами, обязательные к оформлению в соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» (утв. Минфином Российской Федерации от 29.07.1998г. №34н) и Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте"  , а именно, справка формы N ЭСМ-7 и путевые листы.

При этом, представленные Обществом для проверки документы (акты выполненных работ) не содержат информации по вопросам - наименование объекта, адрес, наименование и марка машины, наименование вида работ, отработано машино-часов, стоимость одного машино-часа, время оплачиваемое, ездки, пробег всего, пробег с грузом, тонны, т-км, т.е. представленные Обществом акты выполненных работ не раскрывают содержания хозяйственных операций, в связи с чем Инспекцией сделан вывод о том, что не оформление документов в подтверждение хозяйственных операций, обязательных к составлению, исключают возможность определить действительные затраты общества, их экономическую оправданность, а следовательно, и принять указанные расходы в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, в результате проведенных мероприятий налогового контроля в отношении контрагентов Общества Инспекцией установлено следующее:

ООО «ЦентрСбытСервис» состоит на учете в Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Калуги с 01.03.2006 г., организация находится в стадии ликвидации с 22.11.2007 года, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность «нулевая» представлена за 2008 год, по НДС с апреля 2007 года отчетность «нулевая», в проверяемом периоде: за октябрь 2006г. – налоговая база 5950 руб., сумма НДС 1071 руб., вычеты 0 руб., за ноябрь 2006 г. - налоговая база 8010 руб., сумма НДС 1442 руб., вычеты 0 руб., за декабрь 2006 г. - налоговая база 8475 руб., сумма НДС 1526 руб., вычеты 0 руб. ООО «ЦентрСбытСервис» применялся общеустановленный порядок налогообложения. Документы по требованию ООО «ЦентрСбытСервис» представить не смогло по причине пожара. Допрос руководителя не проведен в связи с неявкой руководителя. ООО «ЦентрСбытСервис» имеет следующие признаки анонимных структур: адрес «массовой» регистрации, «массовый» руководитель, «массовый» учредитель. По данным, содержащимся в Федеральной базе данных Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных, численность работников ООО «ЦентрСбытСервис» - 1 человек.

ООО «Триада-эстейт» состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г. Москве с 23.10.2006 г., с 20.11.2007 г. состоит на учете в Инспекции ФНС России по Центральному району г. Челябинска. Согласно информации Инспекции ФНС России по Центральному району г. Челябинска, организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган со дня постановки на учет. По данным, содержащимся в - Федеральной базе данных Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных, численность ООО «Триада-эстейт» - 0 человек.

ООО «Дартрейд» состоит на учете в Инспекции ФНС России № 18 по г.Москве с 28.05.2008 года, организация относится к категории налогоплательщиков не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган со дня постановки на учет. По данным, содержащимся в Федеральной базе данных Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных, численность ООО «Дартрейд» - 0 человек.

ООО «Токарь» состоит на учете в Инспекции ФНС России № 18 по г.Москве с 02.07.2007 года, по данным информационных ресурсов последняя налоговая отчетность (декларация по НДС за 1 квартал 2008 года) представлена не «нулевая». В проверяемом периоде 4 квартал 2007 г. -налоговая база 186 796 руб., сумма НДС 33 623 руб., вычеты 32 983 руб. По данным, содержащимся в Федеральной базе данных Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных, численность ООО «Токарь» - 0 человек.

ООО «Земля-Ника» состоит на учете в Инспекции ФНС России № 18 по г.Москве с 31.08.2007г., по данным информационных ресурсов последняя налоговая отчетность (декларация по НДС за 1 квартал 2008 года) представлена не «нулевая». В проверяемом периоде 4 квартал 2007 года - декларация представлена «нулевая». По данным, содержащимся в Федеральной базе данных Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных, у ООО «Земля-Ника» численность - 0 человек.

Также Инспекция указала на неправомерное завышение Обществом расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, на сумму документально не подтвержденных затрат на приобретение ГСМ в размере 126 235 руб. за 2007 г. по АЗС ООО «Орион» и АЗС ИП Сазонов.

В обоснование указанного вывода Инспекция сослалась на то, что ККМ № 00052020, указанная в чеках, была зарегистрирована на ИП Сазонов в период с 01.01.2006 по 30.12.2006 г.

 30.12.2006 г. указанная ККМ снята с учета, что свидетельствует о невозможности использования ККМ № 00502020 для выдачи документов (чеков ККМ) в подтверждение хозяйственных операций в 2007 году. За ООО «Орион» указанная ККМ не зарегистрировалась.

По указанным основаниям Инспекция пришла к выводу о неправомерном завышении Обществом расходов на сумму  6 102 782 руб. ( 126 235 руб. по эпизоду с приобретением ГСМ и 5 976 547 руб.,  по эпизоду взаимоотношений с ООО «ЦентрСбытСервис», ООО «Триада-эстейт», ООО «Дартрейд», ООО «Токарь», ООО «Земля-Ника»), в том числе за 2006 год – 562 408 руб., за 2007 год – 5 540 374 руб.

Также Инспекция пришла к выводу о необоснованном предъявлении налоговых вычетов по НДС в размере 798 683 руб., что привело к неуплате налога на добавленную стоимость в