Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2010 по делу n А48-5823/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 372 Кодекса, устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, предусмотренных главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации («Налог на имущество организаций»), порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Во исполнение статьи 372 Налогового кодекса налог на имущество организаций введен на территории Орловской области Законом Орловской области от 25.11.2003 г. № 364-ОЗ «О налоге на имущество организаций».

Согласно пункту 8 статьи 3 Закона Орловской области № 364-ОЗ от 25.11.2003 г. «О налоге на имущество организаций» (пункт 8 введен Законом Орловской области от 10.11.2005 г. № 542-ОЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года)  от налогообложения названным налогом освобождаются  организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса области, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств областного бюджета и (или) местных бюджетов.

Пунктом 9 статьи 3 Закона Орловской области № 364-ОЗ от 25.11.2003 года «О налоге на имущество организаций» (пункт 9 введен Законом Орловской области от 10.11.2005 года № 542-ОЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года) предоставлена льгота по уплате налога на имущество организациями - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения, а также объектов недвижимого имущества (котельные, прачечные и пищеблоки), закрепленных на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за учреждениями образования, культуры, искусства, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения и используемых исключительно для нужд указанных учреждений, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств областного бюджета и (или) местных бюджетов.

Таким образом, законодательством определены условия предоставления названных льгот: факт нахождения на балансе организации, финансируемой из областного и местного бюджетов, объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса области, а также объектов социально-культурной сферы и недвижимого имущества, предназначенного для нужд учреждений образования, культуры, искусства, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального обеспечения, и его целевое использование.

Пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

При этом критерием для отнесения недвижимого имущества к объектам налогообложения является их учет на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», от 30.03.2001 года № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» и от 13.10.2003 года № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». В соответствии с указанными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 «Основные средства».

В соответствии с пунктами 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, пунктами 2, 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно справкам об основных средствах за 2007-2008 годы, на балансе сельскохозяйственного производственного кооператива «Дубовицкий» в 2007 году находились основные средства остаточной стоимостью 8 867 234 руб., из которых 3 304 271 руб. – остаточная стоимость основных средств, использованных для нужд населения, за 2008 год остаточная стоимость основных средств кооператива составляла 3 829 381 руб., из которых 3 170 795 руб. – остаточная стоимость основных средств, предназначенных для использования в социальной сфере.

Как установлено судом области в ходе судебного разбирательства и подтверждается материалами дела, остаточная стоимость объектов социальной сферы в сумме 3 170 795 руб. сложилась из остаточной стоимости находящегося на балансе организации жилого фонда в сумме 2 250 257 руб. и остаточной стоимости объектов инфраструктуры и социально-культурной сферы в сумме 920 538 руб.: двух наружных сетей водопровода 1985 года постройки, канализации и очистных сооружений 1985 года постройки, дома культуры 1964 года постройки, библиотеки 1968 года постройки, школы 1984 года постройки, медпункта 1969 года постройки, площадки к библиотеке 1996 года, асфальтированной площадки к магазину 1997 года, асфальтированной площадки к СДК 1988 года, асфальтированной площадки к медпункту 1994 года, плотины 1936 года, плотины 1938 года, плотины 1951 года, плотины 1963 года, двух изгородей металлических к СДК 1984 года, артскважины 1968 – 1980 г.г., водопровода 1980 года.

Одновременно судом установлено, что постановлением главы администрации Малоархангельского района № 210 от 29.12.2006 года было решено закрепить на праве оперативного управления за администрацией Дубовицкого сельского поселения 27 объектов муниципального имущества согласно приложению к постановлению: Дубовицкую библиотеку, захоронения, Архаровский ДСК, шесть водозаборных скважин, шесть водонапорных башен, семь водопроводов, два моста, Дубовицкий ДСК, здание Дубовицкой сельской администрации, сарай.   

Из общего перечня 16 объектов было принято 01.08.2005 года от сельскохозяйственного производственного кооператива «Дубовицкий» в муниципальную казну на основании акта приема-передачи (четыре водозаборные скважины, Дубовицкий ДСК, пять водопроводов, четыре водонапорные башни, мост, здание Дубовицкой библиотеки), что подтверждается письмом отдела по управлению муниципальным имуществом и землеустройству администрации Малоархангельского района от  11.02.2010 года (исх. № 49).

На основании решения Дубовицкого сельского совета народных депутатов Малоархангельского района Орловской области от 20.03.2008 года, которым главе Дубовицкого сельского поселения было поручено принять в муниципальную собственность Дубовицкого сельского поселения и обеспечить государственную регистрацию права муниципальной собственности на объекты недвижимого имущества согласно приложению, по состоянию на 08.09.2009 года администрацией было зарегистрировано право муниципальной собственности за Дубовицким сельским поселением Малоархангельского района Орловской области на все 27 объектов недвижимости, указанных в приложении к  решению Дубовицкого сельского совета народных депутатов от 20.03.2008 года. Данное обстоятельство подтверждается выпиской из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о правах отдельного лица на имеющиеся у него объекты недвижимого имущества от 10.02.2010 года № 04/001/2010-99, а также копиями свидетельств о государственной регистрации права от 08.09.2009 года.

Согласно справкам главы Дубовицкого сельского совета от 08.02.2010 года №№ 42, 43, водонапорные башни, водопроводы, водозаборные скважины в с. Дубовик, д. Мишково, д. Мартюхино, д. Юдино осуществляют подачу воды только для населения данных населенных пунктов, а здания Дубовицкого ДСК и Дубовицкой библиотеки предназначены для проведения организации досуга населения Дубовицкого сельского поселения.

Кроме того, справками главы Дубовицкого сельского поселения подтверждается, что сельское поселение несло расходы на содержание объектов социальной сферы по Дубовицкому сельскому поселению, находящихся на балансе кооператива «Дубовицкий», в том числе, на содержание Дубовицкого и Архаровского Домов Культуры в 2007 году – 639,9 тыс. руб., в 2008 году – 714,9 кв.м.; на содержанию артскважин и водопроводов в 2007 году – 4,6 тыс. руб., в 2008 году – 4 тыс.руб.; на содержание дорог, подъездных путей, жилого фонда в 2007 году – 4,6 тыс.руб., в 2008 году – 4 тыс.руб., на содержание Дубовицкого СДК в 2007 году – 45,6 тыс.руб., в 2008 году – 36,2 тыс.руб.; на содержание Дубовицкой библиотеки в 2007 году – 2,1 тыс.руб., в 2008 году – 1 тыс.руб.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что находящееся на балансе кооператива «Дубовицкий» имущество, в спорный период (2007 – 2008 годы) было закреплено на праве оперативного управления за администрацией Дубовицкого сельского поселения, использовалось для социального обеспечения (для нужд населения) и его содержание финансировалось за счет средств бюджета Дубовицкого сельского поселения.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что налогоплательщик в 2007  и 2008 годах на основании пункта 9 статьи 3 Закона Орловской области № 364-ОЗ от 25.11.2003 года «О налоге на имущество организаций» имел право на использование льготы по налогу на имущество в виде освобождения от налогообложения в отношении объектов социально-культурной сферы, находящихся у него в спорный период на балансе и используемых им для социального обеспечения, финансирование содержания которого производилось за счет местного бюджета.

При этом,  из смысла и содержания пункта 9 статьи 3 Закона Орловской области следует, что для предоставления льготы по налогу на имущество не имеет значение, из какого именно местного бюджета осуществляется финансирование: из бюджета городского или сельского поселения, или из бюджета муниципального района, поэтому ссылка инспекции на письмо финансового отдела администрации Малоархангельского района от 10.02.2010 года № 02-12, в котором администрация отрицает выделение кооперативу «Дубовицкий» в 2007 – 2008 годах средств из районного бюджета на содержание объектов социально-жилищной сферы, не может быть принята в качестве обоснования доводов апелляционной жалобы. Объем финансирования из бюджета для предоставления льготы, в силу той же статьи Закона Орловской области, значения также не имеет.

Не имеют правового отношения к предмету рассматриваемого спора и расхождения в остаточной стоимости основных средств кооператива, на которые ссылается налоговый орган в своей апелляционной жалобе, поскольку остаточная стоимость имущества имеет значение только для определения налоговой базы при исчислении налога на имущество к уплате в бюджет.

Так как представленными налогоплательщиком документами подтверждается право на использование льготы по налогу на имущество организаций, то налог в 2007 – 2008 годах по объектам социально-культурной сферы и инженерной инфраструктуры исчислению кооперативом не подлежал, соответственно, остаточная стоимость находящегося на его балансе имущества значения не имеет.   

То обстоятельство, что документы на передачу указанного имущества в муниципальную собственность (в том числе, акт приема-передачи от 01.08.2005 года) в период проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиком в инспекцию не представлялись, а были представлены только в суд в ходе судебного разбирательства, не является основанием для признания правомерными выводов налогового органа о том, что налогоплательщик не вправе был использовать льготу по налогу на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 года  № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 12.07.2006 года  № 267-О, часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде, во всяком случае, не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

Следовательно, непредставление доказательств в ходе проверки не исключает возможности представления их в суд для оценки в совокупности с другими доказательствами по правилам статей 66 - 71 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации.

Исходя из изложенного, судом апелляционной инстанции не принимается в качестве обоснованного довод налогового органа о том, что акт приема-передачи имущества от кооператива «Дубовицкий» в муниципальную собственность Малоархангельского района от 01.08.2005 года был представлен только в ходе судебного разбирательства.

Оценивая правомерность использования  кооперативом «Дубовицкий» льготы по налогообложению налогом на имущество находящихся на его балансе в 200702998 годах объектов жилищного фонда, суд области также  обоснованно исходил из того, что  кооператив в указанный период  также подлежал освобождению от уплаты налога на имущество организаций на основании пункта 8 статьи 3 Закона Орловской области «О налоге на имущество организаций», поскольку финансирование содержания данного имущества