Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2010 по делу n А48-6461/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

25 июня 2010 года                                                      Дело  № А48-6461/2009

город Воронеж                                                                                          

                Резолютивная часть постановления объявлена 25 мая 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 25 июня 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                             Михайловой Т.Л.,

судей                                                                                        Скрынникова В.А.,

                                                                                    Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания  секретарем Фефеловой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла на решение арбитражного суда Орловской области от 26.02.2010 г. по делу № А48-6461/2009 (судья Капишникова Т.И.), принятое по заявлению муниципального унитарного предприятия «Трамвайно-троллейбусное предприятие» к инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла о признании недействительным ненормативного акта,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Матёркиной Т.Ю., специалиста 1 разряда по доверенности № 36 от 11.11.2009 г.; Шестакова В.В., специалиста 1 разряда по доверенности № 05-10/18 от 25.01.2010 г.,  

от  налогоплательщика: Луканкиной Л.Н., начальника юридического отдела по доверенности № 1 от 11.01.2010 г.; Билиходзе А.А., директора по экономике по доверенности № 2 от 11.01.2010 г.; Овсянниковой Н.В., главного бухгалтера по доверенности б/н от 26.04.2010 г.                                                                                                                   

   УСТАНОВИЛ:

Муниципальное унитарное предприятие «Трамвайно-троллейбусное предприятие» г. Орла (далее – муниципальное предприятие, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Орловской области с заявлением (с учетом уточнений) к инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.09.2009 г. № 43 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением арбитражного суда Орловской области от 26.02.2010 г.  заявленные требования удовлетворены.

Налоговый орган, считая решение арбитражного суда первой инстанции незаконным и необоснованным, обратился с апелляционной жалобой на него, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта как принятого с неправильным применением судом норм материального права, неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела, а также с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, и просит принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика. 

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что, поскольку уставом, определяющим цели, предмет, виды деятельности муниципального унитарного предприятия, не предусмотрено осуществление деятельности по перевозке пассажиров внутренним водным транспортом, и   предприятием, в нарушение пункта 58 статьи 17 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности»,  не получена лицензия на осуществление указанного вида деятельности, то оно незаконно осуществляло деятельность по организации прогулок и экскурсий на теплоходах, а, следовательно, незаконно получало доходы от данной деятельности и несло расходы, необходимые для их получения, которые впоследствии учитывало в целях налогообложения, чем занижало налог на прибыль.

Также инспекция указывает на отсутствие у муниципального предприятия зарегистрированного права хозяйственного ведения на теплоходы, используемые им для перевозки пассажиров внутренним водным транспортом, что также, по ее мнению, свидетельствует о том, что доход, полученный налогоплательщиком от использования в деятельности имущества, ему не принадлежащего, и сопряженный с этим расход являются незаконными.

Наличие у муниципального предприятия судовых документов (свидетельство о годности к плаванию, классификационные свидетельства), полученных только в ноябре 2009 года, по мнению  инспекции, не может свидетельствовать о правомерности допуска теплоходов к плаванию в период 2006-2007 годы, который являлся предметом выездной проверки.

Кроме того, как указывает заявитель апелляционной жалобы, органы местного самоуправления не наделялись полномочиями субъекта по решению вопросов организации транспортного обслуживая населения водным транспортом в пригородном и межмуниципальном сообщении, следовательно, определение мэром г. Орла судоходного участка реки Оки в пределах г. Орла является превышением его полномочий.

Представители муниципального предприятия возразили против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в связи с чем просили суд оставить его без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.

Как  следует из имеющегося в материалах рассматриваемого дела устава муниципального унитарного предприятия «Трамвайно-троллейбусное предприятие» г. Орла, названное предприятие создано его учредителем - муниципальным образованием г. Орла  в целях   удовлетворения общественных потребностей  в транспортных пассажирских перевозках в пределах г. Орла. Основным видом экономической деятельности предприятия является деятельность трамвайного транспорта (код ОКВЭД – 60.21.21), одним из дополнительных видов деятельности - деятельность внутреннего водного пассажирского транспорта (код ОКВЭД – 61.20.1).

На основании договора безвозмездного пользования муниципальным имуществом от 10.10.2005 г.  управлением муниципального имущества  г. Орла (ссудодатель) муниципальному предприятию (ссудополучатель) было передано в безвозмездное пользование муниципальное имущество, имеющее статус социально – значимого, включая наземные (трамваи, троллейбусы) и  водные (теплоходы) транспортные средства.

21.09.2006 г. администрацией г. Орла было принято постановление № 1788 «О передаче муниципального имущества из муниципальной казны»,  на основании которого  данное имущество по акту приема-передачи от 02.10.2006 г.  было передано управлением муниципального имущества  и землепользования администрации г. Орла  на баланс и в хозяйственное ведение муниципального предприятия «Трамвайно-троллейбусное предприятие» г. Орла.

В перечне переданного в хозяйственное ведение имущества общей стоимостью 28 847 508,97 руб., являющемся приложением к акту приема-передачи от 02.10.2006 г.,  значатся теплоход Заря, теплоход М-184, теплоход М-21, теплоход М-251, теплоход М-267, принятые ранее  в муниципальную казну на основании постановления администрации г. Орла от  25.08.2005 г. № 3501 «О принятии в муниципальную казну имущества МУП «Орелэлектротранс».

При проведении выездной налоговой проверки муниципального предприятия  по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, уплаты и перечисления ряда налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г.,  налоговым органом было установлено, что  в 2006-2007 годах переданные теплоходы использовались муниципальным предприятием для осуществления деятельности по организации прогулочных и экскурсионных рейсов по реке Оке.

При этом, полученные предприятием непосредственно от организации прогулочных мероприятий на теплоходах доходы в 2006 году составили 599 127 руб., в 2007 году – 1 026 907 руб., а расходы  от осуществления данного вида деятельности составили в 2006 году  2 184 063,5 руб., в 2007 году -  2 660 520,78 руб. соответственно.  В итоге убытки предприятия от осуществления деятельности по организации прогулочных мероприятий на теплоходах составили в 2006 году – 1 584 936,50 руб., в 2007 году – 1 633 613,78 руб.,  а всего – 3 182 550,28 руб.

Данное обстоятельство послужило основанием для вывода налогового органа о том, что осуществляемая  муниципальным предприятием деятельность по организации прогулочных мероприятий на водном транспорте является экономически необоснованной, поскольку  направлена не на получение прибыли, а на уменьшение ее в целях налогообложения, что было расценено налоговым органом как налоговое правонарушение, повлекшее неполную уплату в бюджет  налога на прибыль.

О выявленном нарушении налогового законодательства инспекцией был  составлен акт выездной налоговой проверки от 07.09.2009 г. № 42.

Руководитель инспекции, рассмотрев акт проверки № 42 и другие материалы налоговой проверки, а также возражения налогоплательщика, принял решение от 29.09.2009 г. № 43  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,  которым муниципальное предприятие «Трамвайно-троллейбусное предприятие» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль организаций в виде взыскания штрафа в сумме 154 490,40 руб.

Также данным решением предприятию предложено уплатить налог на прибыль организаций за 2006 – 2007 годы в общей сумме 772 452 руб. и пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 131 244,41 руб.

На решение инспекции муниципальным предприятием была подана апелляционная жалоба в управление Федеральной налоговой службы по Орловской области, решением которого от 30.11.2009 г. № 307 решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции от 29.09.2009 г. № 43 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», муниципальное предприятие «Трамвайно-троллейбусное предприятие» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Рассматривая возникший спор, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в порядке, определяемом главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В частности, пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса представляет налогоплательщикам  налога на прибыль  право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

При этом, согласно названной норме, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы любого вида, предусмотренные главой 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций», только тогда могут приниматься для целей налогообложения, когда они являются обоснованными и документально подтвержденными.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г.  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Понятие «экономическая оправданность затрат» налоговым законодательством не определено, оно является оценочным, поэтому, в случае непринятия расходов, учтенных налогоплательщиком  в качестве уменьшающих налогооблагаемую базу, налоговый орган, в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, должен представить в суд доказательства того, что эти расходы были экономически неоправданны.

При этом следует учесть, что налоговое законодательство не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их целесообразности, рациональности и эффективности, то есть, экономическая обоснованность понесенных обществом расходов должна определяться не фактическим получением дохода в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, на что указано в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.2004 г. № 3-П, отметившего, что  в силу принципа свободы экономической деятельности, закрепленного в части 1 статьи 8 Конституции Российской Федерации, предпринимательская деятельность  осуществляется  ее субъектами  самостоятельно на свой  риск, эффективность и целесообразность такой деятельности также оценивается последними  самостоятельно и единолично.

Планирование предпринимательской деятельности,