Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2010 по делу n А48-4851/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

руб., № 7036 – на сумму 8 320 984 руб.

Полагая перечисленные ненормативные акты недействительными, а действия инспекции незаконными, акционерное общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании  решений инспекции и управления, принятых по результатам выездной проверки, требования об уплате сумм налогов, пеней и санкций, доначисленных проверкой,  решений и взыскании этих сумм за счет денежных средств налогоплательщика и о приостановлении  операций по счетам налогоплательщика.

Суд первой инстанции, согласившись с доводами налогоплательщика в части доначисления налога на прибыль в сумме 44 500 941 руб. на разницу в цене приобретения стеклобутылок у обществ с ограниченной ответственностью «Антариус» и «Звездный блеск» по сравнению с ценой на стеклобутылки общества с ограниченной ответственностью «Премьер», а также в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 45 622 руб. по пришедшим в негодность списанным материальным ценностям и в сумме 21 895 руб. в связи с применением налоговых вычетов по счетам-фактурам МПП ВКХ «Орелводоканал» за сверхнормативный сброс воды в канализацию,  соответствующих им пеней и штрафов, в указанной части требования налогоплательщика удовлетворил.

В остальной части, касающейся доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 69 519 241 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 26 658 796 руб. и штрафа по налогу в сумме 8 309 268 руб., суд в удовлетворении требований акционерного общества отказал, мотивировав отказ тем, что поставщики налогоплательщика – общества с ограниченной ответственностью «Антариус», «Звездный блеск», «Эгида», «Вертикаль-М» не находятся по адресам, указанным в учредительных документах и счетах-фактурах; поставка стеклобутылок велась напрямую от производителей, минуя фирмы-посредники; акционерное общество «Орловский Кристалл» не располагает доказательствами, подтверждающими полномочия лиц, подписавших счета-фактуры от имени организаций - поставщиков, а также доказательствами, подтверждающими проявление им должной степени осторожности и осмотрительности при совершении хозяйственных операций.

Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции в части правомерности доначисления 69 519 241 руб. налога на добавленную стоимость и в части отсутствия оснований для доначисления 44 500 941 руб. налога на прибыль, а также соответствующих им пеней и штрафов по следующим основаниям.

Статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

На основании статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные  налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

   - товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

   - товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи  172 Налогового Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006 г.), вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового Кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса  счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе,  они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 Налогового Кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых  или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,  оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку;  сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг);    стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г.  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 4 той же статьи установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, в том числе личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в спорном периоде возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость. Данные документы должны соответствовать требованиям, предусмотренным  статьями 169 Налогового кодекса и 9 Федерального закона от  21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», содержать непротиворечивую и достоверную информацию, подтверждать реальность совершения налогоплательщиком соответствующих хозяйственных операций. 

Документы и счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного  порядка, содержащие недостоверные сведения, не могут являться основанием для  принятия  предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Из материалов дела усматривается, что в проверяемом периоде акционерным обществом «Орловский Кристалл» предъявлен к вычету из бюджета, в частности, налог на добавленную стоимость в сумме 69 519 242 руб. по товарам, приобретенным у обществ с ограниченной ответственностью «Антариус», «Звездный блеск» (стеклобутылки) и у обществ с ограниченной ответственностью «Эгида», «Вертикаль-М» (комплектующие).

Так, между акционерным обществом «Орловский Кристалл» (покупатель) и обществом «Антариус» (поставщик) был заключен договор поставки стеклобутылок от 01.01.2006 г. № 26. Во исполнение условий данного договора по товарным накладным на основании счетов-фактур, выставленных обществом «Антариус», за период февраль – сентябрь 2006 года поставщик поставил покупателю стеклобутылки на сумму 185 304 886 руб., включая налог на добавленную стоимость - 27 022 037 руб.

Между акционерным обществом «Орловский Кристалла» (покупатель) и обществом «Звездный блеск» (поставщик) был заключен договор поставки стеклобутылок от 08.09.2006 г. № 183-2п. Во исполнение условий данного договора по товарным накладным на основании счетов-фактур, выставленных обществом «Звездный блеск», за период сентябрь-декабрь 2006 года поставщик поставил покупателю стеклобутылки на сумму 128 703 189 руб., включая налог на добавленную стоимость - 19 480 047 руб.

Также в спорный период акционерным обществом «Орловский Кристалл» (покупатель) были заключены договоры поставки комплектующих:

   - от 01.06.2005 г. № 99-ЗК  с обществом «Эгида» (поставщик), согласно которому акционерное общество на основании выставленных в его адрес счетов-фактур в январе-мае 2006 года приобрело у общества «Эгида» комплектующие для своей основной производственной деятельности на сумму 93 960 300 руб., в том числе налог на добавленную стоимость -  14 327 280 руб.;

   - от 22.05.2006 г. № 116-2К с обществом «Вертикаль-М», согласно которому акционерное общество на основании выставленных в его адрес счетов-фактур в мае-августе 2006 года приобрело у общества «Вертикаль-М» комплектующие для своей основной производственной деятельности на сумму 56 995 646 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 8 689 878 руб.

На основании счетов-фактур, выставленных указанными поставщиками, акционерным обществом в 2006 году были заявлены налоговые вычеты:

   - в сумме 27 022 037 руб. по поставщику – общество с ограниченной ответственностью «Антариус»;

   - в сумме 19 480 047 руб. по поставщику – общество с ограниченной ответственностью «Звездный блеск»;

   - в сумме 14 327 280 руб. по поставщику – общество с ограниченной ответственностью «Эгида»;

   - в сумме 8 689 878 руб. по поставщику – общество с ограниченной ответственностью «Вертикаль-М».

В качестве документов, подтверждающих  совершение  хозяйственных операций  по приобретению стеклобутылок и комплектующих, у акционерного общества имеются соответствующие договоры, счета-фактуры, товарные накладные и транспортные документы.

По итогам проведенной выездной проверки, придя к выводу о недостоверности сведений, содержащихся в товарно-транспортных накладных о поставщиках и грузоотправителях товара (стеклобутылки, комплектующие), а также об отсутствии реальных хозяйственных операций между налогоплательщиком и его поставщиками, инспекция доначислила акционерному обществу «Орловский Кристалл» всю сумму налога на добавленную стоимость в размере 69 519 242 руб., заявленную к вычету по операциям с обществами «Антариус», «Звездный блеск», «Эгида», «Вертикаль-М» (комплектующие), а также соответствующие пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость и штрафные санкции.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными су­дами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах  3, 4 Постановления от 12.10.2006 г.  № 53 закреплено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств, указанных  в пункте  5 Постановления от 12.10.2006 г. № 53:

   - невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

   - отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия