Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2010 по делу n А35-8599/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

21 июля 2010 года                                                         Дело №А35-8599/2009

 г. Воронеж                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 14.07.2010г.

Полный текст постановления изготовлен 21.07.2010г.

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                          Михайловой Т.Л.,

                                                                                                     Семенюта Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем     Косякиной И.А.,

           при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Бормотова А.С. – специалиста 2 разряда, доверенность от 11.01.2010,

от налогоплательщика: Евтеева В.А. – представителя по доверенности от 29.09.2009, Бартеневой Г.С. – представителя по доверенности №203 от 31.08.2009,

от третьего лица: представители не явились, извещено надлежащим образом,

           рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы   №4 по Курской области  на решение Арбитражного суда Курской области от 29осякиной И.А...042331нова А.ости №05-08 от 15.04.2010 года по делу № А35-8599/2009 (судья Горевой Д.А.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Большесолдатский свекловод» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы   №4 по Курской области  о признании частично недействительным решения №11-01/14 от 01.06.2009,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Большесолдатский свекловод» (далее – ООО «Большесолдатский свекловод», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы   №4 по Курской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Инспекции №11-01/14 от 01.06.2009г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 718725 руб., начисления пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 28604 руб. 34 коп., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за ноябрь 2006 г. в виде взыскания штрафа в сумме 15243 руб., в части предложения  уменьшить  налог  на добавленную стоимость, предъявленный к возмещению из бюджета, в сумме 4372975 руб., в том числе за 2006 г. в сумме 4231316 руб., за 2007 г. в сумме 141659 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 29.04.2010 требования налогоплательщика удовлетворены, оспариваемое решение Инспекции №11-01/14 от 01.06.2009г. признано незаконным  в указанной части.

Не согласившись состоявшимся судебным актом, Инспекция обратилась с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, поскольку считает, что выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела,  и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований.

В обоснование произведенных доначислений по налогу на добавленную стоимость налоговый орган ссылается на то, что налогоплательщиком неправомерно не был исчислен налог на добавленную стоимость в 2006г.  с авансовых поступлений от ООО «Иволга-Центр» в счет предстоящих поставок по договору контрактации сельскохозяйственной продукции, в качестве которых Инспекция рассматривает поставленные ООО «Иволга-Центр» налогоплательщику товары в рамках заключенных между сторонами в указанный период договоров поставки (купли-продажи).

О том, что поставки товаров  в адрес ООО «Большесолдатский свекловод» до исполнения последним своих обязательств перед ООО «Иволга-Центр» по договору контрактации сельскохозяйственной продукции являются формой авансирования сельскохозяйственного товаропроизводителя, свидетельствуют, по мнению налогового органа, такие обстоятельства, как: заключение договоров купли-продажи (поставок) и договора контрактации в одно и то же время (в течение 2-х дней); отсутствие в договорах купли-продажи условий о количестве, цене приобретаемых ТМЦ; взаимозависимость сторон договора; осуществление расчетов путем взаимопоставок. На основании изложенного, Инспекция пришла к выводу о том, что рассматриваемые договоры купли-продажи заключены контрагентами без намерения создать соответствующие правовые последствия,  а прикрывают собой выплату Обществу ООО «Иволга-Центр» авансов в счет будущих поставок производимой Обществом продукции по договору контрактации.

Также Инспекция ссылается на необоснованное предъявление налогоплательщиком к возмещению НДС за ноябрь 2007г. в сумме 141659,09 руб. по товарообменным операциям с ООО «Колос», поскольку платежные поручения на уплату сумм НДС поставщику денежными средствами налогоплательщиком представлены не были.

ООО «Большесолдатский свекловод» возражает против доводов апелляционной жалобы  налогового органа, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

При этом налогоплательщик применительно к его взаимоотношениям с ООО «Иволга-Центр» указывает, что сторонами были заключены самостоятельные договоры купли-продажи, а также договор контрактации сельскохозяйственной продукции, не противоречащие положениям гражданского законодательства и принципу свободы договора, отраженному в ст. 421 ГК РФ. Из условий указанных договоров не следует, что поставка товаров ООО «Иволга-Центр» по договорам купли-продажи в адрес Общества осуществляется в счет предоплаты по договору контрактации. При этом то обстоятельство, что частично расчеты по данным сделкам осуществлялись сторонами путем проведения взаимозачета, не противоречит законодательству и не изменяет существа рассматриваемых сделок.

При таких обстоятельствах Общество считает, что, исходя из фактических хозяйственных операций, у налогоплательщика отсутствовали основания для выставления ООО «Иволга-Центр» счетов-фактур на предоплату в виде поставляемых ТМЦ и включения их стоимости в расчет налоговой базы за соответствующие периоды в качестве сумм полученных авансов в счет предстоящих поставок.

Также налогоплательщик ссылается на то, что Инспекцией неправомерно расценены в качестве товарообменных операций сделки с ООО «Колос», которые являются самостоятельными хозяйственными операциями по оказанию услуг и поставке. При этом общество считает, что в ноябре 2007 г. правомерно заявило в составе налогового вычета НДС по счету-фактуре №114 от 29.11.2007г. поскольку Обществу не было известно об одностороннем зачете задолженности, произведенном ООО «Колос».

В судебное заседание не явились представители ООО «Колос»,   извещенного надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы. Указанное обстоятельство в силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  не является препятствием для рассмотрения апелляционной жалобы по существу,  в связи с чем дело рассмотрено судом в отсутствие третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО «Большесолдатский свекловод» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога  на добавленную стоимость за период с 27.01.2006 по 31.12.2007г, итоги которой отражены в акте №11-01/12 от 27.04.2009г.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, в том числе представленных налогоплательщиком возражений на акт проверки, налоговым органом было принято решение №11-01/14 от 01.06.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество (применительно к предмету настоящего спора) привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость за ноябрь 2006г. в виде взыскания штрафа в размере 15243 руб.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 2006г. в сумме 718725 руб., начислены пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 28604,34 руб. по состоянию на 01.06.2009г.,   а также предложено уменьшить налог на добавленную стоимость, предъявленный к возмещению из бюджета на сумму 4231316руб. за 2006г. и 141659 руб. за ноябрь 2007г., всего на 4372975 руб.

Указанное решение Инспекции было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 488 от 7.08.2009 г. в удовлетворении апелляционной жалобы     ООО     «Большесолдатский     свекловод»  отказано, а решение Инспекции от 01.06.2009 г. № 11-01/14 оставлено без изменения.

 Не согласившись с данным ненормативным правовым  актом   налогового органа в указанной части, ООО «Большесолдатский     свекловод»  обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования налогоплательщика, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Как усматривается из оспариваемого решения налогового органа, одним из оснований доначисления НДС за 2006г. явился вывод Инспекции о занижении Обществом налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на сумму товаров, поступивших от ООО «Иволга-Центр» в счет оплаты предстоящих поставок продукции по договору контрактации.

Признавая необоснованными произведенные налоговым органом доначисления по НДС по указанному основанию, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы применительно к НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

 Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) определен статьей 154 НК РФ, согласно которой, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В силу ст.  168 НК РФ в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, между ООО «Большесодатский свекловод» (покупатель) и ООО «Иволга-Центр» (продавец) 01.02.2006 г. были заключены договоры купли-продажи № БС 01\02-06-01 КП на покупку горюче-смазочных материалов, №БС 01\02-06-02 КП на покупку товарно-материальных ценностей в ассортименте, количестве и по цене согласно счетам-фактурам, № БС 01\02-06-03 КП на покупку гербицидов в ассортименте, количестве и по цене согласно счетам-фактурам, № БС 01\02-06-04 КП на покупку минеральных удобрений в ассортименте, количестве и по цене согласно счетам-фактурам, № БС 01\02-06-05 КП на покупку пестицидов в ассортименте, количестве и по цене согласно счетам-фактурам,  №    БС     01\02-06-06    КП    на    покупку    жома    в ассортименте, количестве и по цене согласно счетам-фактурам, № БС 01\02-06-07 КП на покупку запасных частей в ассортименте, количестве и по цене согласно счетам-фактурам, № БС 01\02-06-08 КП на покупку оборудования в ассортименте, количестве и по цене согласно счетам-фактурам, № БС 01\02-06-09 КП на покупку сельскохозяйственной техники – протравителя семян ПС10АМ,    б\н на  покупку  товара  в   ассортименте,   количестве  и   по   цене  согласно спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора.

Кроме того, между указанными сторонами 11.01.2006 г. был заключен договор поставки товара, номенклатура, стоимость и количество которого приведены в спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора.

На основании указанных договоров, по счетам- фактурам, указанным в оспариваемом решении, ООО «Иволга-Центр» производило отгрузку товаров – в феврале 2006 г. на сумму 261789 руб., в марте 2006 г. на сумму 6548693 руб. 72 коп., в апреле 2006 г. – на сумму 11411323 руб. 06 коп., в мае 2006 г. – на сумму 4339023 руб. 43 коп., в июне 2006 г. – на сумму 11064267 руб. 08 коп., в июле 2006 г. – на сумму 5838679 руб. 11 коп., в августе 2006 г. – на сумму 6581534 руб. 62 коп., в сентябре 2006 г. – на сумму 4408307 руб. 82 коп., в октябре 2006 г. – на сумму 2362468 руб. 80 коп.

02.02.2006 г. между ООО «Иволга-Центр» (заготовитель) и ООО «Большесолдатский свекловод» (производитель) был заключен договор контрактации сельскохозяйственной продукции № К02/02- 06/2/1061, согласно которому ООО «Большесолдатский свекловод» обязалось вырастить и передать заготовителю сельскохозяйственную    продукцию    в    количестве    и    ассортименте, предусмотренном настоящим договором.

 Условиями данного договора предусмотрено, что оплата производится путем перечисления денежных средств на счет производителя. При этом по соглашению сторон возможно изменения порядка и способа расчетов за продукцию, в том числе проведение взаимозачетов (п. 3.3. договора). Денежные средства должны быть выплачены заготовителем полностью не позднее 31.01.2007г. с момента передачи