Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2010 по делу n А35-9992/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

обществу «Меркурий» по квитанции к приходному кассовому ордеру № 684 от 27.08.2007 г. произведена оплата в сумме 234 820 руб. (включая налог на добавленную стоимость 35 820 руб.); обществу «Триумф» по квитанции к приходному кассовому ордеру № 112 от 27.11.2007 г. произведена оплата в сумме 327 910 руб. (включая налог на добавленную стоимость 50 020 руб.).

При проведении в ходе выездной налоговой проверки мероприятий встречного налогового контроля (поручения об истребовании документов (информации) в инспекцию Федеральной налоговой службы № 16 по г. Москве от 24.03.2009 г. № 11-42/1237@, в инспекцию Федеральной налоговой службы № 37 по г. Москве от 24.03.2009 г. № 11-42/1239@, в инспекцию Федеральной налоговой службы № 26 по г. Москве от 24.03.2009 г. № 11-42/1236@, в инспекцию Федеральной налоговой службы № 25 по г. Москве от 24.03.2009 г. № 11-42/1238@,) налоговым органом было установлено, что счета-фактуры, выставленные обществами «Русский стиль», «Интеринвест», «Меркурий», «Триумф» и «Контракт», содержат недостоверные данные о поставщиках и не соответствуют требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса, поскольку  они  оформлены от имени  организаций, сведении о которых в Едином государственном реестре не содержатся, и которые не состоят на налоговом учете (неверное контрольное число ИНН), то есть являются несуществующими организациями.

В связи с указанными обстоятельствами налоговый орган признал необоснованным применение налогоплательщиком в 2007 году налоговых вычетов в сумме 182 503,69 руб. по счетам-фактурам обществ с ограниченной ответственностью «Русский стиль», «Интеринвест», «Меркурий», «Триумф» и закрытого акционерного общества «Контракт» и уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному еналогу на сумму расходов по приобретению товаров у названных организаций.

Поскольку налогоплательщик ни в заявлении, поданном в арбитражный суд первой инстанции, ни в апелляционной жалобе не ссылается на неправильное установление налоговым органом фактических обстоятельств и не оспаривает, что вычеты по налогу на добавленную стоимость и расходы по приобретению товаров были заявлены на основании счетов-фактур № 00037 от 31.03.2007 г. (общество «Русский стиль»), № 00147 от 26.04.2007 г. (общество «Интеринвест»), № 000768 от 21.06.2007 г. (общество «Контракт»), № 000684 от 27.08.2007 г. (общество «Меркурий»), № 000176 от 27.11.2007 г. (общество «Триумф»), а также учитывая, что книги покупок за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г. подтверждают оприходование товара именно по данным счетам-фактурам, у апелляционной коллегии отсутствуют основания полагать, что вычеты были заявлены по иным  документам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации  правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

Согласно статье 51 Гражданского кодекса  юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в Единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.

Статьей 54 Гражданского кодекса установлено, что  место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах.

Порядок государственной регистрации юридических лиц и ведения Единого государственного реестра юридических лиц урегулирован Федеральным законом от 08.08.2001 г.  № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Статьей 4 названного Закона установлено, что в Российской Федерации ведутся являющиеся федеральными информационными ресурсами государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

На основании статьи 5 Федерального закона № 129-ФЗ в состав сведений о юридическом лице, подлежащих обязательному включению в Единый государственный реестр юридических лиц, входят, в том числе, сведения: о полном и (в случае, если имеется) сокращенном наименование, в том числе фирменном наименовании организации; об организационно-правовой форме; об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом; об идентификационном номере налогоплательщика, коде причины и дате постановки на учет юридического лица в налоговом органе; о  регистрации юридического лица в качестве страхователя в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фонда обязательного медицинского страхования; о способе прекращения юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или путем исключения из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа, в связи с продажей или внесением имущественного комплекса унитарного предприятия либо имущества учреждения в уставный капитал акционерного общества, в связи с передачей имущественного комплекса унитарного предприятия или имущества учреждения в собственность государственной корпорации в качестве имущественного взноса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В силу  статей 83, 84 Налогового кодекса налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Порядок постановки налогоплательщиков на налоговый учет в разные периоды регулировался приказами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.11.1998 г.  № ГБ-3-12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц», от 09.08.2002 г.  № БГ-3-09/426 «О порядке постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица, зарегистрированного после 1 июля 2002 года», от 03.03.2004 г. № БГ-3-09/178  «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц», Федеральной налоговой службы  от 01.12. 2006 г.  № САЭ-3-09/826@  «Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета  российских организаций  и физических лиц».

Согласно названным подзаконным актам налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), внести сведения в Единый государственный реестр налогоплательщиков не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица.

Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц

Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о государственной регистрации при создании юридического лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации).

Следовательно, вновь созданное юридическое лицо считается поставленным на учет в налоговом органе по месту нахождения (с присвоением ему индивидуального идентификационного номера) с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о государственной регистрации его создания.

В материалах дела имеется справка инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г. Москве от 06.05.2009 г., в которой в ответ на запрос межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курской области об истребовании у общества с ограниченной ответственностью «Русский стиль» (ИНН 77254084013) документов сообщается, что в базе данных инспекции указанный ИНН 77254084013 отсутствует.

В справке инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по г. Москве в ответ на запрос межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курской области об истребовании у общества с ограниченной ответственностью «Интеринвест» (ИНН 7716615757) документов сообщается, что общество «Интеринвест» ИНН 7716615757 на учете в инспекции не состоит.

В справке инспекции Федеральной налоговой службы № 37 по г. Москве от 26.03.2009 г. в ответ на запрос межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курской области об истребовании у общества с ограниченной ответственностью «Меркурий» (ИНН 7737876051) документов сообщается, что в Едином государственном реестре юридических лиц сведений об обществе «Меркурий» ИНН 7737876051 не содержится и на налоговом учете указанный налогоплательщик не состоит.

В справке инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по г. Москве от 07.04.2009 г. в ответ на запрос межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Курской области об истребовании у закрытого акционерного общества «Контракт» (ИНН 7726037662) документов сообщается, что указанная организация отсутствует в базе данных Единый государственный реестр налогоплательщиков и на налоговом учете в инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по г. Москве не состоит (неверное контрольное число ИНН).

В отношении общества с ограниченной ответственностью «Триумф» (ИНН 7710323601) межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Курской области было установлено, что согласно данных Единого государственного реестра юридических лиц Федерального уровня под ИНН 7710323601 значится общество с ограниченной ответственностью «Монэкс Трейтинг».

Таким образом, на момент оформления первичных учетных документов и счетов-фактур (2007 год), подтверждающих факт осуществления хозяйственных операций с обществами «Русский стиль», «Интеринвест», «Меркурий», «Триумф» и «Контракт», последние не являлись юридическими лицами, так как не были зарегистрированы в качестве таковых в установленном гражданским законодательством порядке, не состояли на налоговом учете и сведения о них отсутствовали в Едином государственном реестре юридических лиц.

Соответственно, в выставленных от их имени счетах-фактурах и первичных учетных документах были указаны наименования, адреса, идентификационные номера не существующих на тот момент юридических лиц, и хозяйственные операции,  отраженные в этих документах, не могли быть реально совершены данными юридическими лицами в то время, которое указано в них.

В этой связи вывод инспекции о том, что представленные налогоплательщиком документы (счет-фактура № 00037 от 31.03.2007 г. и накладная № 37 от 31.03.2007 г. общества «Русский стиль», счет-фактура № 00147 от 26.04.2007 г. и  накладная № 147 от 26.04.2007 г. общества «Интеринвест», счет-фактура № 000768 от 21.06.2007 г. и накладная № 768 от 21.06.2007 г.  общества «Контракт»,  счет-фактура № 000684 от 27.08.2007 г. и  накладная № 684 от 27.08.2007 г. общества «Меркурий», счет-фактура № 000176 от 27.11.2007 г. и  накладная № 176 от 27.11.2007 г. общества «Триумф») не подтверждают реальность совершенных им хозяйственных операций по приобретению товаров  у названных организаций  и правомерность заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, является обоснованным и подтверждается материалами дела.

Следовательно, у налогового органа имелись основания для определения налоговых обязанностей налогоплательщика за период 2007 год по налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу без учета права налогоплательщика  на налоговые вычеты, приходящиеся  на операции по приобретению товаров обществ «Русский стиль», «Интеринвест»,  «Контракт»,  «Меркурий», «Триумф».

При этом суд апелляционной инстанции считает необходимым  отметить, что уменьшение в целях  исчисления  налога на доходы физических лиц  расходов, уменьшающих налоговую базу, на сумму расходов по приобретению  товаров у обществ «Русский стиль», «Интеринвест»,  «Контракт»,  «Меркурий», «Триумф»,  не  привело  к нарушению права налогоплательщика на  использование профессионального налогового вычета по налогу  в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной от осуществления предпринимательской деятельности, так как, согласно расчету, приведенному в решении  № 11-01/18 от  03.07.3009 г.,  сумма дохода, учтенного налоговым органом в целях налогообложения, составила  1 355 866 руб., сумма расхода, связанного с получением этого расхода, определена в размере 356 624 руб., что составляет 26  процентов от суммы дохода.

При изложенных обстоятельствах суд области, оценив все доказательства в совокупности, правомерно пришел к выводу об обоснованности  доначисления предпринимателю Лапатееву за 2007 год налога на добавленную стоимость в сумме 182 504 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 120 362 руб. и единого социального налога в сумме 87 042 руб. без учета права предпринимателя на налоговые вычеты по операциям по приобретению им товаров у обществ «Русский стиль», «Интеринвест», «Меркурий», «Триумф» и «Контракт».

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации  в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога,