Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2010 по делу n А36-3929/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

09 августа 2010 года                                                      Дело  № А36-3929/2008 город Воронеж                                                                                          

               Резолютивная часть постановления объявлена 03 августа 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 09 августа 2010 года 

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                             Михайловой Т.Л.,

судей                                                                                        Скрынникова В.А.,

                                                                                  Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания  секретарем Фефеловой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Липецка на решение арбитражного суда Липецкой области от 29.04.2010 г. по делу № А36-3929/2008 (судья Бессонова Е.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Атлас-Регион» к инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Липецка о признании незаконным решения налогового органа,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Кириличевой С.А., главного специалиста-эксперта по доверенности № 03-11/ от 15.06.2010 г.; Корнева В.В., главного госналогинспектора по доверенности № 03-11/ от 02.08.2010 г.,

от  налогоплательщика: Гурьева А.А., адвоката по доверенности № 36-02/496907 от 13.01.2010 г.,

                                                 УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Атлас-Регион» (далее – общество «Атлас-Регион», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Липецкой области (с учетом уточнения заявленных требований) к инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Липецка области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 22.09.2008 г. № 11-38 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением арбитражного суда Липецкой области от 29.04.2010 г.  заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Налоговый орган, не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, обратился с апелляционной жалобой на него, в которой ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции в связи с неполным выяснением судом обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения дела, а также неправильным применением норм материального права, и просит принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества. 

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает на правомерность применения им при определении налоговых обязанностей налогоплательщика расчетного метода, предусмотренного пунктом 7 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации,  и  определения сумм подлежащих уплате налогоплательщиком налога на прибыль и налога на добавленную стоимость на основании сведений о нем самом, содержащихся в сданных им налоговому органу  налоговых декларациях, в выписках о движении денежных средств по расчетному счету налогоплательщика, представленных  банком,  а также на основании сведений, полученных по встречным проверкам.

При этом, ссылаясь на практику Федерального арбитражного суда Центрального округа, налоговый орган указывает, что из буквального толкования нормы подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса не следует, что для определения налоговой базы по налогу на прибыль инспекция одновременно с расчетным методом не вправе устанавливать суммы доходов либо расходов путем непосредственного исследования имеющихся в наличии у налогоплательщика бухгалтерских и иных документов. В этой связи налоговый орган полагает, что произведенный им расчет сумм налогов является верным и отвечает требования статьи 31 Налогового кодекса.

В обоснование применения расчетного метода инспекция также ссылается на недобросовестность налогоплательщика и его контрагентов, документальные доказательства наличия хозяйственных операций между которыми отсутствуют.

 Представитель налогоплательщика возражает против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, считает  решение суда законным и обоснованным, просит суд оставить его без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Липецка была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Атлас-Регион» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г.

 Итоги выездной налоговой проверки оформлены актом выездной налоговой проверки от 28.08.2008 г. № 38, на основании которого налоговым органом было принято решение от 22.09.2008 г. № 11-38 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Данным решением общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса за  умышленную неполную уплату налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в федеральный бюджет, в виде взыскания штрафа в сумме 194 014 руб.,  налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет субъектов Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме  522 346 руб.,  налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в сумме  537 270 руб., а всего – в сумме 1 253 630 руб.

Также решением от 28.08.2008 г. № 38 обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет в сумме  485 037 руб., по налогу на прибыль организаций в бюджет субъектов Российской Федерации в сумме 1 305 867 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 343 179 руб.,  и  пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в сумме  30 750 руб., за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в бюджет субъектов Российской Федерации в сумме  82 789 руб., за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 173 304 руб.

Основанием доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, как это следует из решения от 22.09.2008 г. № 11-38, явилось непредставление налогоплательщиком налоговому органу при проведении проверки документов финансово-хозяйственной деятельности по причине их кражи, а также недобросовестность налогоплательщика, выразившаяся в выборе в качестве контрагентов по сделкам организаций (обществ с ограниченной ответственностью «Авангард», «Каскад», закрытого акционерного общества «Горностай»), зарегистрированных по подложным документам, фактическое выполнение работ которыми документально не подтверждено.

В связи с этим подлежащие уплате в бюджет суммы налога на прибыль и налога на добавленную стоимость были определены налоговым органом с использованием порядка, установленного  подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса, на основании имеющейся информации о самом налогоплательщике, при этом, данных об аналогичных  налогоплательщиках налоговым органом в целях применения расчетного метода установлено не было.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества управлением Федеральной налоговой службы по Липецкой области было вынесено решение от 18.05.2009 г., которым решение инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Липецка от 22.09.2008 г. № 11-38 было оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.

Полагая, что решением налогового органа от 22.09.2008 г. № 11-38 нарушены права и законные интересы налогоплательщика, общество обратилось в арбитражный суд.

Рассматривая возникший спор, суд области пришел к выводу о том, что,  несмотря на наличие правовых оснований для доначисления сумм налога на прибыль и налога на добавленную стоимость расчетным путем, произведенный налоговым органом расчет сумм, подлежащих уплате в бюджет, нельзя признать экономически обоснованным, следовательно, он не соответствует требованиям статьи 31 Налогового кодекса.

Указанный вывод суда области представляется апелляционной коллегии верным ввиду следующего.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;  выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов; выполнять иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством.

По общему правилу, установленному статьей 52 Налогового кодекса, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (статья 54 Кодекса).

Статья 80 Налогового кодекса обязывает налогоплательщиков представлять налоговым органам  налоговые декларации по тем налогам, плательщиками которых они являются, под которыми названной статьей понимается письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В силу статей  143,   246 Налогового кодекса, организации являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

Статья 146 Налогового кодекса объектом налогообложения признает операции по реализация на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) в том числе на безвозмездной основе.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Под налоговым периодом статьей 163 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период) понимался  календарный месяц.  Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации    налогоплательщику предоставлено  право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса  (в редакции, действующей с 01.01.2006), вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе  на таможенную территорию Российской Федерации товаров,  приобретаемых для осуществления  производственной деятельности,  перепродажи или иных операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи  172 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) установлено, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов и документов об оплате товаров (работ, услуг). Основанием для  уменьшения подлежащих уплате сумм налога  на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьями 168, 169 Налогового Кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового Кодекса, а также первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно статье 247 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских