Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2010 по делу n А14-20006/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

том числе, являются: выполнение функций заказчика по техническому обслуживанию объектов жилого и нежилого фонда района, заключение договоров со специализированными ремонтно-эксплуатационными предприятиями на текущее содержание и эксплуатацию жилого фонда и осуществляет контроль за сроками, качеством и объемами выполненных, контроль за качеством поставки коммунальных услуг.

В соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными  в Устав Учреждения (утв. Постановлением администрации г. Воронежа № 276 от 03.02.2004), предметом деятельности Учреждения, в том числе, являются:

-выполнение функций заказчика по техническому обслуживанию и текущему ремонту объектов жилого и нежилого фонда района, находящихся в оперативном управлении Учреждения; учреждение не осуществляет капитальный ремонт жилых и нежилых помещений, находящихся в оперативном управлении Учреждения;

- заключение договоров в пределах выделенного финансирования со специализированными ремонтно-эксплуатационными предприятиями на текущее содержание и эксплуатацию жилого фонда;

- контроль за качеством поставки коммунальных услуг;

- оказание услуг по транспортировке абонентам тепловой энергии для отопления и горячего водоснабжения на основании теплотехнического расчета, составляемого Учреждением – по согласованию с региональной энергетической комиссией, оказание услуг по транспортировке питьевой воды и сточных вод на основании утвержденных тарифов.

Таким образом, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отождествления для целей налогообложения  правового статуса  Учреждения,  характера и целей его деятельности с соответствующим статусом, характером и целями деятельности товарищества собственников жилья.

Ввиду изложенного, оснований для выводов о том, что Учреждение не обязано представлять соответствующие налоговые декларации и  исчислять сумму НДС по операциям, связанным с обеспечением жилых помещений коммунальными услугами, у суда апелляционной инстанции также не имеется.

Следовательно основания, по которым суд первой инстанции пришел к выводам о несоответствии закону  решения Инспекции и решения Управления, и, соответственно, требования Инспекции в оспариваемых частях , нельзя признать обоснованными.

Вместе с тем оснований для отмены решения суда первой инстанции в части удовлетворения требований Учреждения и признания частично недействительными оспариваемых ненормативных актов у суда апелляционной инстанции также не имеется.

Согласно п. 2 ст. 161 Жилищного кодекса Российской Федерации, собственники помещений в многоквартирном доме обязаны выбрать один из способов управления многоквартирным домом:

1) непосредственное управление собственниками помещений в многоквартирном доме; 2) управление товариществом собственников жилья либо жилищным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом; 3) управление управляющей организацией.

В соответствии со ст. 18 Федерального закона "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" в редакции Федерального закона от 26.12.2005 г. N 184-ФЗ (далее – Федеральный закон N 184-ФЗ) орган местного самоуправления в соответствии с положениями статьи 161 Жилищного кодекса Российской Федерации проводит открытый конкурс по выбору управляющей организации, если собственниками помещений в многоквартирном доме до 01.01.2007 г. не выбран способ управления домом или принятое такими собственниками решение о выборе способа управления не было реализовано.

При этом, согласно  п. 2 ст. 18 Федерального закона N 184-ФЗ ранее возникшие обязательства организаций, отвечающих за управление, содержание и ремонт многоквартирного дома, сохраняются до момента возникновения обязательств, связанных с управлением многоквартирным домом в соответствии с положениями раздела VIII Жилищного кодекса Российской Федерации.

Ввиду изложенного, к правоотношениям, складывающимся в сфере предоставления Учреждением коммунальных услуг,  подлежат применению Правила предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23.05.2006 г. № 307.

В соответствии со ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

 В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. При этом реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость установлен статьями 153 - 162 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В силу ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Постановлением Правительства Российской Федерации N 307 от 23.05.2006 утверждены Правила предоставления коммунальных услуг гражданам (далее - Правила N 307), регулирующие отношения между исполнителями и потребителями коммунальных услуг, устанавливающие их права и обязанности, ответственность, а также порядок контроля качества предоставления коммунальных услуг, порядок определения размера платы за коммунальные услуги с использованием приборов учета и при их отсутствии, порядок перерасчета размера платы за отдельные виды коммунальных услуг в период временного отсутствия граждан в занимаемом жилом помещении и порядок изменения размера платы за коммунальные услуги при предоставлении коммунальных услуг ненадлежащего качества и (или) с перерывами, превышающими установленную продолжительность.

Действие настоящих Правил распространяется на отношения, касающиеся предоставления коммунальных услуг гражданам, проживающим на законных основаниях в жилых помещениях частного, государственного и муниципального жилищных фондов.

В соответствии с п. 3 Правил N 307 "коммунальные услуги" - деятельность исполнителя коммунальных услуг по холодному водоснабжению, горячему водоснабжению, водоотведению, электроснабжению, газоснабжению и отоплению, обеспечивающая комфортные условия проживания граждан в жилых помещениях;

"исполнитель" - юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, предоставляющие коммунальные услуги, производящие или приобретающие коммунальные ресурсы и отвечающие за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых потребителю предоставляются коммунальные услуги;

"ресурсоснабжающая организация" - юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, осуществляющие продажу коммунальных ресурсов;

"коммунальные ресурсы" - холодная вода, горячая вода, электрическая энергия, газ, бытовой газ в баллонах, тепловая энергия, твердое топливо, используемые для предоставления коммунальных услуг.

При этом на исполнителя коммунальных услуг возлагается обязанность в том числе по заключению с ресурсоснабжающими организациями договоров или самостоятельно производить коммунальные ресурсы, необходимые для предоставления услуг потребителям ( п.49 Правил № 307).

Таким образом при реализации коммунальных услуг их исполнителем, последний обязан исчислить налоговую базу в соответствии с приведенными положениями налогового законодательства.

В свою очередь, при реализации ресурсоснабжающей организацией коммунальных ресурсов в адрес исполнителя коммунальных услуг с учетом ст.146, 168 НК РФ ресурсоснабжающая организация обязана предъявить покупателю коммунальных ресурсов сумму налога на добавленную стоимость и выставить соответствующую счет-фактуру.

Исходя из вышеизложенного, выводы налогового органа о занижении налогоплательщиком – исполнителем коммунальных услуг налоговой базы применительно к рассматриваемой ситуации должны основываться на документально подтвержденных фактах, свидетельствующих о реализации Учреждением конкретного объема соответствующей коммунальной услуги в адрес потребителей данных услуг, а также на документально подтвержденной стоимости реализованных потребителям коммунальных услуг применительно к конкретным налоговым периодам с учетом того, что в рассматриваемом случае налогоплательщику вменяется занижение налогооблагаемой базы при реализации услуг, в отношении которых законодательством устанавливаются регулируемые цены ( тарифы), а также соответствующие особенности при исчислении налоговой базы. 

Так, согласно ст.100 НК РФ в акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки. В соответствии с п.1.8 Требований к составлению акта налоговой проверки, утвержденных приказом ФНС России от 25.12.2006 г. № САЭ-3-06/892@ каждый установленный в ходе проверки факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть проверен полно и всесторонне. Изложение в акте обстоятельств допущенного проверяемым лицом нарушения должно основываться на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необходимых действий по осуществлению налогового контроля.

В соответствии с п. 8 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

Однако как усматривается из акта проверки и оспариваемых решений, применительно к спорным доначислениям выводы Инспекции о занижении Учреждением налоговой базы основаны на  сведениях, содержащимися в формах 301 «Ведомость расчета с поставщиками по населению» и 303 «Ведомость расчетов с поставщиками по перечислениям» за 2006-2008 гг., представленных МУП МИВЦ. Указанное обстоятельство также подтверждено Инспекцией в пояснениях по делу.

Как следует из материалов дела, Учреждением (заказчик) был заключен договор № 190/2002 от 03.06.2002 г. (т.5, л.д 127-129) с муниципальным предприятием «Муниципальный информационно-вычислительный центр» (подрядчик), согласно которому подрядчик принимает на себя обязательства ведения автоматизированного учета расчетов с квартиросъемщиками за жилищно-коммунальные услуги; а также принимает на себя обязанности по ведению учета расчетов с заказчиком и поставщиками жилищно-коммунальных и других услуг в части поступления и перечисления денежных средств, поступивших от населения по единому платежному документу.

В дальнейшем, Учреждением заключен аналогичный договор № 190/2006 от 01.09.2006 г. (т.5, л.д 130-132), согласно которому исполнитель (муниципальное предприятие «Муниципальный информационно-вычислительный центр») принимает на себя обязанности по автоматизированному учету расчетов с нанимателями (собственниками) жилья за жилищно-коммунальные и другие услуги; ведению первичных документов по учету расчетов с нанимателями (собственниками) жилья и др.

Согласно пункту 2.2.3. договора, исполнитель ежемесячно предоставляет заказчику отчетную документацию (приложение № 2 «Список выходных форм»).

В приложении № 2 к договору в том числе