Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2010 по делу n А35-11773/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

покупателя или вносит наличные денежных средств в кассу предприятия. Продавец в течение 5 дней с момента поступления денежных средств обязуется предоставить покупателю оплаченный товар (пункт 2.4 договора).

В соответствии с условиями договора предпринимателем Шороховым были переданы крестьянскому (фермерскому) хозяйству «Коновалов В.С.» в качестве аванса за товар наличные денежные средства по следующим квитанциям к приходному кассовому ордеру: б/н от 20.01.2005  в сумме 30916 рублей, № 1 от 25.01.2005 в сумме 39215 рублей, б/н от 27.04.2005  в сумме 38205 руб. 18 коп., б/н от 28.04.2005  в сумме 38205 руб. 18 коп., б/н от 29.04.2005  в сумме 38205 руб. 18 коп., № 30 от 29.04.2005  в сумме 28584 руб. 45 коп.

В свою очередь, продавец передал покупателю пшеницу по следующим счетам-фактурам:

   -№ 00000013 от 25.01.2005 на сумму 431365 руб., в том числе НДС 39215 руб., накладная № 13 от 25.01.2005,

   -№ 00000028 от 28.02.2005  на сумму 588225 руб., в том числе НДС 53475 руб., накладная № 28 от 29.02.2005,

   -№ 00000025 от 27.04.2005  на сумму 420257 руб., в том числе НДС 38205 руб., накладная № 25 от 27.04.2005,

   -№ 00000028 от 28.04.2005 на сумму 420257 руб., в том числе НДС 38205 руб., накладная № 28 от 28.04.2005,

   -№ 00000030 от 29.04.2005  на сумму 734686 руб., в том числе НДС 66790 руб., накладная № 30 от 29.04.2005,

   -№ 13 от 31.05.2005  на сумму 117645 руб., в том числе НДС 10695 руб., накладная № 13 от 31.05.2005.

Перечисленные счета-фактуры отражены налогоплательщиком в книгах покупок за январь, февраль, апрель, май 2005 года, суммы налога, указанные в них, включены в налоговые декларации в качестве налоговых вычетов  за те же периоды.

Согласно пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса право предъявить покупателю к оплате налог на добавленную стоимость в составе стоимости реализованного товара предоставлено только налогоплательщикам, к которым в силу статьей 11 и 143 Кодекса относятся организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации и индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Федеральный закон от 11.06.2003  № 74-ФЗ  «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»  определяет крестьянское (фермерское) хозяйство как объединение граждан, связанных родством или свойством, которое осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Согласно пункту 9 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.1995  № 2/1 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», крестьянское (фермерское) хозяйство не является юридическим лицом. Вместе с тем, глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства (пункт 2 статьи 23 Кодекса), и, соответственно, к его предпринимательской деятельности применяются правила Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношений.

В соответствии со статьей 23 Гражданского Кодекса Российской Федерации глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица (статья 257 Кодекса), признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В то же время, крестьянские  (фермерские) хозяйства, зарегистрированные в качестве юридического лица до вступления в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, не утрачивают автоматически указанный статус.

Согласно статье 51 Гражданского кодекса  юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в Единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.

Статьей 54 Гражданского кодекса установлено, что  место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах.

Порядок государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и ведения Единого государственного реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей урегулирован Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Статьей 4 названного Закона установлено, что в Российской Федерации ведутся являющиеся федеральными информационными ресурсами государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

На основании статьи 5 Федерального закона № 129-ФЗ в состав сведений о юридическом лице, подлежащих обязательному включению в Единый государственный реестр юридических лиц, входят, в том числе, сведения: о полном и (в случае, если имеется) сокращенном наименование, в том числе фирменном наименовании организации; об организационно-правовой форме; об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом; об идентификационном номере налогоплательщика, коде причины и дате постановки на учет юридического лица в налоговом органе; о  регистрации юридического лица в качестве страхователя в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фонда обязательного медицинского страхования; о способе прекращения юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или путем исключения из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа, в связи с продажей или внесением имущественного комплекса унитарного предприятия либо имущества учреждения в уставный капитал акционерного общества, в связи с передачей имущественного комплекса унитарного предприятия или имущества учреждения в собственность государственной корпорации в качестве имущественного взноса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В отношении индивидуальных предпринимателей в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей вносятся следующие сведения: фамилия, имя и (в случае, если имеется) отчество на русском языке; пол; дата и место рождения; гражданство (при отсутствии у индивидуального предпринимателя гражданства указывается: «лицо без гражданства»); место жительства в Российской Федерации; вид и данные основного документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации, иностранного гражданина, лица без гражданства; дата государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и данные документа, подтверждающего факт внесения в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об указанной государственной регистрации; дата и способ прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя; идентификационный номер налогоплательщика, дата постановки на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе; иные сведения, указанные в пункте 2 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

В случае изменения содержащихся в государственных реестрах сведений ранее внесенные сведения сохраняются (пункт3 статьи 5 Закона).

В силу  статей 83, 84 Налогового кодекса налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Порядок постановки налогоплательщиков на налоговый учет в разные периоды регулировался приказами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.11.1998  № ГБ-3-12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц», от 09.08.2002   № БГ-3-09/426 «О порядке постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица, зарегистрированного после 1 июля 2002 года», от 03.03.2004 № БГ-3-09/178  «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц», Федеральной налоговой службы  от 01.12. 2006  № САЭ-3-09/826@  «Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета  российских организаций  и физических лиц».

Согласно названным подзаконным актам налоговый орган по месту нахождения юридического лица или месту жительства физического лица - предпринимателя обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), внести сведения в Единый государственный реестр налогоплательщиков не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Как установлено налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки, данные о государственной регистрации  крестьянского (фермерского) хозяйства «Коновалов В.С.» в базах данных Единого государственного реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей отсутствуют, также как отсутствуют и данные  о постановке  хозяйства или предпринимателя Коновалова на налоговый учет.

В подтверждение указанного обстоятельства  налоговый орган представил суду  полученные им ответы на запросы от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Орловской области от 09.09.2008  № 13-03/12969   (поручение № 17-13/643 направлено  28.08.2008), от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2  по Орловской области  от 26.06.2009 № 13-06/10782 (поручения № 17-12/445  и № 17-12/890 направлены соответственно 03.06.200 и 22.06.2009), от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Орловской области  от  26.06.2009 № 09-03/06803 (поручения № 17-12/446 от 03.06.2009,  № 17-12/891 от 12.06.2009,   № 17-12/9342@ от 03.06.2009, № 17-12/10930@ от 22.06.2009, № 17-12/10927® от 22.06.2009).

Таким образом, на момент оформления первичных учетных документов и счетов-фактур, подтверждающих факт осуществления хозяйственных операций с крестьянским (фермерским) хозяйством «Коновалов В.С.»,  последний не являлся юридическим лицом, а его глава не являлся индивидуальным предпринимателем, так как они не были зарегистрированы в качестве таковых в установленном гражданским законодательством порядке, не состояли на налоговом учете и сведения о них отсутствовали в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Соответственно, в выставленных от имени хозяйства счетах-фактурах и первичных учетных документах были указаны наименование, адрес, идентификационный номер не существующего на момент совершения хозяйственной операции юридического лица, и хозяйственные операции,  отраженные в этих документах, не могли быть реально совершены налогоплательщиком с данным юридическим лицом и  в то время, которое указано в них.

В этой связи вывод инспекции о том, что представленные налогоплательщиком счета-фактуры  крестьянского (фермерского) хозяйства «Коновалов В.С.» не подтверждают реальность совершенных им хозяйственных операций по приобретению товаров  и правомерность заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость, является обоснованным и подтверждается материалами дела.

Ссылка налогоплательщика на недопустимость представленных налоговым органом  доказательств в связи с тем, что они получены за пределами  срока проведения проверки, правомерно не принята судом области и не может быть принята судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

В соответствии со статьей  93.1 Налогового кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом, в силу положений статьи 89 Налогового кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 93.1 Налогового кодекса установлено, что истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

На основании пункта 6 статьи 101 Кодекса,  в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц,