Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2010 по делу n А48-41/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

применению судебный порядок взыскания задолженности по налогам, установленный в спорном периоде Налоговым кодексом Российской Федерации.

Срок, установленный для обращения с заявлением в суд о взыскании недоимки по страховым взносам и пени за несвоевременную уплату страховых взносов составляет 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об их уплате (п. 3 ст. 46 НК РФ).

При этом требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные статьей 70 НК РФ. Согласно пункту 1 данной статьи, этот срок не должен превышать трех месяцев со дня выявления недоимки.

На основании статьи 25.1 Федерального закона № 167-ФЗ требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется территориальным органом Пенсионного фонда страхователю в трехмесячный срок со дня поступления от налоговых органов сведений о сумме задолженности и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование должно быть исполнено страхователем в срок, указанный в нем (пункт 5 статьи 25.1 Закона № 167-ФЗ). В соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Пропуск срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления сроков на принудительное взыскание налога.

Согласно пунктам 9 статьи 46, 8 статьи 69, 3 статьи 70 НК РФ правила, предусмотренные статьями 46, 69, 70 НК РФ, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов.

Таким образом, предельный срок давности взыскания пеней включает в себя срок на направление требования – 3 месяца (статья 70 НК РФ), срок на получение требования, направленного по почте заказным письмом - 6 дней с даты направления заказного письма (пункт 6 статьи 69 НК РФ), срок на добровольное исполнение требования - 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (подпункт 4 пункта 4 статьи 69 НК РФ), срок на обращение в арбитражный суд – 6 месяцев (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Проверка соблюдения инспекцией срока давности взыскания пеней осуществляется судом в отношении каждого дня просрочки.

Кроме того, при рассмотрении спора о взыскании пеней арбитражный суд обязан проверить также, не утрачена ли возможность взыскания основной задолженности, на которую начислены пени.

Указанная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2008 года № 16933/07.

Статьей 212 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что дела о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей и санкций, предусмотренных законом, рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными в настоящей главе.

Производство по делам о взыскании обязательных платежей и санкций возбуждается в арбитражном суде на основании заявлений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, осуществляющих контрольные функции, с требованием о взыскании с лиц, имеющих задолженность по обязательным платежам, денежных сумм в счет их уплаты и санкций.

Согласно статье 213 Арбитражного процессуального кодекса государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциям, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

Следовательно, обращаясь в арбитражный суд с требованием о взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, орган Пенсионного фонда должен представить доказательства соблюдения досудебного порядка их взыскания.

При этом учитывая, что пени могут быть уплачены как одновременно с уплатой сумм страховых взносов, так и после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 6 статьи 26 Закона № 167-ФЗ), пенсионный фонд вправе предъявлять ко взысканию пени как совместно с недоимкой, на которую они начислены, так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате страховых взносов.

Из разъяснения, содержащегося в пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 года № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», следует, что в последнем случае досудебное урегулирование пенсионным фондом спора по вопросу взыскания пеней состоит в указании в ранее направленном страхователю требовании размера недоимки, даты, с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней.

В силу ч.4 ст.215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций возлагается на заявителя.

При рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы (ч.6 ст.215 АПК РФ).

Как следует из материалов дела, Управлением в отношении Общества вынесено требование № 147 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по состоянию на 30.07.2009 г., согласно которому Обществу предложено в срок до 17.08.2009 г. уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 789 978 руб., а также пени по страховым взносам в сумме 57 927,51 руб., в том числе – на страховую часть трудовой пенсии – 50 147,88 руб., на накопительную часть трудовой пенсии – 7779,63 руб.

Из имеющихся в материалах дела расчетов следует, что пени в сумме 57 927,51 руб. начислены Обществу в связи с наличием у него недоимки по уплате страховых взносов на страховую часть пенсии, в том числе:

- пени в сумме 21 420,79 руб., в том числе пени на страховую часть пенсии – 18 596,43 руб., на накопительную часть – 2824,36 руб. начислены за период с 27.05.09г. по 20.07.09г. на задолженность по страховым взносам за 9 месяцев 2008 г.

-    пени в сумме 19 951,54 руб., в том числе пени на страховую часть пенсии – 17 262,25руб., на накопительную часть – 2689,29 руб. начислены за период с 27.05.09г. по 20.07.09г. на задолженность по страховым взносам за 2008 г.

- пени в сумме 16 555,18 руб., в том числе пени на страховую часть пенсии – 14 289,19 руб., на накопительную часть – 2265,99 руб. начислены за период с 27.05.2009г. по 20.07.2009г. на несвоевременно уплаченную задолженность по страховым взносам 1 квартал 2009 г.

Кроме того, Управлением представлен расчет дополнительно начисленной пени в сумме 11 606,69 руб., в том числе пени на страховую часть пенсии – 10 018,02 руб., на накопительную часть – 1588,67 руб. за периоды с 14.05.2009г. по 26.05.2009г., с 29.08.2009г. по 24.09.2009 г. на несвоевременно уплаченную задолженность по страховым взносам 1 квартал 2009 г.

Как следует из пояснений Управления и представленных документов, указанная сумма пени (11 606,69 руб.) была включена в требование № 365 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по состоянию на 30.09.2009 г., выставленного на уплату задолженности по страховым взносам за 2008 год со сроком исполнения до 19.10.2009 г.

При этом, судом апелляционной инстанции установлено, что в рамках рассмотрения дела № А48-5650/2009 вопрос о взыскании пени в сумме 11 606,69 руб., в том числе пени на страховую часть пенсии – 10 018,02 руб., на накопительную часть – 1588,67 руб. за периоды с 14.05.2009г. по 26.05.2009г., с 29.08.2009г. по 24.09.2009 г. на несвоевременно уплаченную задолженность по страховым взносам 1 квартал 2009 г. судом не рассматривался ввиду уменьшения Управлением требований на спорную сумму пени.

В материалах дела имеется решение Арбитражного суда Орловской области от 15.04.2009 года по делу № А48-781/2009, которым с Общества взыскана задолженность по страховым взносам за 9 месяцев 2008 года в сумме 1 072 390 руб.

На основании определения Арбитражного суда Орловской области от 02.06.2009 года по делу № А48-781/2009 Обществу была представлена рассрочка уплаты страховых взносов, начисленных за 9 месяцев 2008 года, на два месяца начиная с 02.06.2009 г.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 11.01.2010 года по делу № А48-5650/2009 с Общества взыскана задолженность по страховым взносам за расчетный период 2008 год в сумме 675 619,77 руб.

За взысканием задолженности за 1 квартал 2009 г. Управлением обратилось в рамках настоящего дела, решением суда первой инстанции по настоящему делу заявленные требования в части взыскания страховых взносов за 1 квартал 2009 год в сумме 756 555,10 руб. удовлетворены.

Из изложенного следует, что спорная сумма пеней 69 534,20 руб. (57 927,51 + 11 606,69) начислена Управлением на суммы задолженностей, взысканные или уплаченные ранее с просрочкой установленных сроков их уплаты.

При этом при рассмотрении требований о взыскании указанных сумм задолженностей судом во вступивших в законную силу судебных актах было установлено соблюдение органом Пенсионного фонда досудебного порядка их взыскания. Данное обстоятельство, в силу положений статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не нуждается в повторном доказывании при рассмотрении настоящего дела.

Таким образом, материалами дела установлено, что Управления предприняты все предусмотренные законодательством меры по взысканию основной задолженности по страховым взносам в пределах давностного срока, а также несвоевременная уплата задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Применительно к аналогичной ситуации Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 13.05.2008 года № 16933/07 указал, что, поскольку Управление своевременно обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании указанной задолженности, то пени, начисленные на эту задолженность, подлежат взысканию.

Так как за взысканием пени за несвоевременную уплату страховых взносов Управление также обратилось с соблюдением давностных сроков и пени начислены на задолженность, возможность взыскания которой не утрачена, суд апелляционной инстанции считает, что в данном случае Управление вправе было взыскать пени за несвоевременную уплату страховых взносов.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции указал на то, что требование от 30.07.2009г. №147, на основании которого заявлены требования по настоящему делу, не соответствует положениям ст.69 НК РФ, поскольку в данном требовании пенсионного органа не указаны сведения о сроках уплаты страховых взносов, размеры недоимок по каждому сроку уплаты страховых взносов, о размере и периоде образования недоимки, на которую начислены пени, периоды начисления и ставки пеней, а также не содержится подробных данных об основаниях взимания страховых взносов и размер ставки рефинансирования, в связи с чем указанное требование не может являться основанием для взыскания указанных в нем пеней.

С данными выводами суда первой инстанции согласиться нельзя и решение суда в этой части подлежит отмене по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В силу пункта 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, под которой, исходя из пункта 2 статьи 11 НК РФ, понимается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях для взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Пункт 8 статьи 69 НК РФ распространяет правила, предусмотренные статьей 69 НК РФ, также и на требования об уплате сборов, пеней, штрафов.

Аналогичные положения содержит статья 25.1 Федерального закона № 167-ФЗ, согласно пункту 2 которой в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должны содержаться сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на момент направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, установленном законодательством Российской Федерации, сроке исполнения требования, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылка на положения закона, которые устанавливают обязанность страхователя уплатить страховой взнос.

Согласно разъяснению, данному в пункте 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 года № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», наличие в направленном налогоплательщику требовании сведений о размере недоимки, дате, с которой начинают начисляться пени, и ставке пеней, позволяют считать соблюденной досудебную процедуру урегулирования спора о взыскании пеней.

Несоответствие требования об уплате недоимки, пеней, штрафов вышеназванным положениям законодательства может служить основанием для признания требования недействительным в порядке, установленном налоговым и арбитражным процессуальным законодательством, на что указано в пункте 48 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 года № 5.

Одновременно из пункта 13 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 года № 79 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании» следует,