Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2010 по делу n А64-939/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны, если налоговым органом не доказано обратное.

При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Следовательно, экономическая обоснованность понесенных обществом расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельности налогоплательщика.

Вместе с тем, обоснованность получения налоговой выгоды, как отмечается в пункте 9 названного Постановления, не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 того же Федерального закона: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Таким образом, условием для включения затрат в состав расходов по налогу на прибыль организаций является возможность на основании имеющихся документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

Как установлено налоговым органом в ходе проверки и подтверждается материалами дела, в 2006 - 2008 годах общество «Движение-1» при осуществлении своей деятельности несло затраты на приобретение товарно-материальных ценностей у обществ с ограниченной ответственностью  «ПромБизнесКонсалтинг» и «Юверта-Плюс» на основании заключенных с названными организациями договоров поставки (купли-продажи).

Из материалов дела следует, что на отгруженные материальные ценности контрагенты - общества «Юверта-Плюс» и «ПромБизнесКонсалтинг» выставляли обществу  «Движение-1» товарные накладные на отпуск материалов на сторону и счета-фактуры.

Оплата за поставленный товар производилась покупателем – обществом «Движение-1» наличными платежами, что подтверждается представленными в материалы дела кассовыми чеками и квитанциями к приходному кассовому ордеру.

Всего в результате данных хозяйственных отношений за период октябрь – декабрь 2006 года, 2007-2008 годы обществом «Движение-1» были приобретены товары у общества «Юверта-Плюс» на общую сумму 3 233 888 руб. (без налога на добавленную стоимость), у общества «ПромБизнесКонсалтинг» - на общую сумму 3 982 281 руб. (без налога на добавленную стоимость).

Наличие у налогоплательщика  документов, подтверждающих приобретение и оплату приобретенных товаров,  налоговым органом не оспаривается, указание на наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих хозяйственные отношения с обществами «Юверта-Плюс» и  «ПромБизнесКонсалтинг» имеется как в акте выездной налоговой  проверки, так и в вынесенном на его основании решении о привлечении к ответственности.

Счета-фактуры и накладные содержат все обязательные реквизиты: в них указаны номер и дата документа, наименования продавца и покупателя с указанием их адреса, наименование товара, его количество, цена и стоимость, а также содержатся подписи представителей поставщиков и оттиски печати общества «Движение-1» и организаций-контрагентов.

При проведении в ходе выездной налоговой проверки мероприятий встречного налогового контроля в отношении общества «Юверта-Плюс» (запросы о предоставлении информации в инспекцию Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве от 26.05.2009 г. № 12-20/011850@, от 06.07.2009 г. № 12-20/015324), налоговым органом было установлено, что документы, выставленные обществом «Юверта-Плюс», содержат недостоверные данные о поставщике и не соответствуют требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете», поскольку  они  оформлены от имени организации, сведения о которой в Едином государственном реестре не содержатся, и которая не состоит на налоговом учете, то есть, является несуществующей организацией.

В отношении общества «ПромБизнесКонсалтинг» инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тамбову было установлено, что данная организация относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность и не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена в инспекцию за 1 полугодие 2005 года. Контрольно-кассовая техника, зарегистрированная за обществом «ПромБизнесКонсалтинг», снята с учета 08.02.2001 г. Исходя из данных обстоятельств, налоговый орган также посчитал, что документы, оформленные от имени общества «ПромБизнесКонсалтинг», содержат недостоверные сведения.

В связи с указанными обстоятельствами налоговый орган признал необоснованным включение обществом «Движение-1» в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций затрат по приобретению товарно-материальных ценностей у обществ с ограниченной ответственностью  «Юверта-Плюс» и «ПромБизнесКонсалтинг».

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц.

Согласно статье 51 Гражданского кодекса юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в Единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.

Статьей 54 Гражданского кодекса установлено, что  место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах.

Порядок государственной регистрации юридических лиц и ведения Единого государственного реестра юридических лиц урегулирован Федеральным законом от 08.08.2001 г.  № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Статьей 4 названного Закона установлено, что в Российской Федерации ведутся являющиеся федеральными информационными ресурсами государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

На основании статьи 5 Федерального закона № 129-ФЗ в состав сведений о юридическом лице, подлежащих обязательному включению в Единый государственный реестр юридических лиц, входят, в том числе, сведения: о полном и (в случае, если имеется) сокращенном наименование, в том числе фирменном наименовании организации; об организационно-правовой форме; об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом; об идентификационном номере налогоплательщика, коде причины и дате постановки на учет юридического лица в налоговом органе; о  регистрации юридического лица в качестве страхователя в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фонда обязательного медицинского страхования; о способе прекращения юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или путем исключения из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа, в связи с продажей или внесением имущественного комплекса унитарного предприятия либо имущества учреждения в уставный капитал акционерного общества, в связи с передачей имущественного комплекса унитарного предприятия или имущества учреждения в собственность государственной корпорации в качестве имущественного взноса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В силу  статей 83, 84 Налогового кодекса налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Порядок постановки налогоплательщиков на налоговый учет в разные периоды регулировался приказами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.11.1998 г.  № ГБ-3-12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц», от 09.08.2002 г. № БГ-3-09/426 «О порядке постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица, зарегистрированного после 1 июля 2002 года», от 03.03.2004 г. № БГ-3-09/178  «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц», Федеральной налоговой службы  от 01.12. 2006 г.  № САЭ-3-09/826@  «Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета  российских организаций  и физических лиц».

Согласно названным подзаконным актам налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), внести сведения в Единый государственный реестр налогоплательщиков не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица.

Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц

Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о государственной регистрации при создании юридического лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации).

Следовательно, вновь созданное юридическое лицо считается поставленным на учет в налоговом органе по месту нахождения (с присвоением ему индивидуального идентификационного номера) с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о государственной регистрации его создания.

В материалах дела имеются письма инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве от 15.06.2009 г. № 09-19/2/30878 г., от 20.07.2009 г. № 08-13/38345@, в которых в ответ на запрос инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову об истребовании информации об обществе с ограниченной ответственностью «Юверта-Плюс» (ИНН 7712014352) сообщается, что в региональной базе данных Единого государственного реестра юридических лиц и в базе данных инспекции сведения о государственной регистрации данной организации с присвоением ей ИНН 7712014352 отсутствуют.

Таким образом, на момент оформления первичных учетных документов и счетов-фактур (2006 – 2008 годы), подтверждающих факт осуществления хозяйственных операций с обществом «Юверта-Плюс», последнее не являлось юридическим лицом, так как не было зарегистрировано в качестве такового в установленном гражданским законодательством порядке, не состояло на налоговом учете и сведения о нем отсутствовали в Едином государственном реестре юридических лиц.

Соответственно, в выставленных от его имени документах были указаны наименования, адреса, идентификационные номера не существующего на тот момент юридического лица, и хозяйственные операции,  отраженные в этих документах, не могли быть реально совершены данной организацией в то время, которое указано в документах.

В этой связи вывод инспекции о том, что представленные налогоплательщиком первичные учетные документы не подтверждают реальность совершенных с обществом «Юверта-Плюс» хозяйственных операций, является обоснованным и подтверждается материалами дела.

Следовательно, у налогового органа имелись основания для определения налоговых обязанностей налогоплательщика за период 2006 – 2008 годы без учета затрат по приобретению у данной организации товарно-материальных ценностей в общей сумме 3 233 888 руб.

При изложенных обстоятельствах суд области, оценив все доказательства в совокупности, правомерно пришел к выводу о необоснованном отнесении на расходы затрат в сумме 3 233 888 руб., в связи с чем правомерно доначислил обществу «Движение-1»