Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2010 по делу n А64-6538/08-16. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

стоимость – 9 145,24 руб.; по счету-фактуре и товарной накладной № 1010 от 09.07.2006 г. на сумму 53 100 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 8 100 руб.; по счету-фактуре и товарной накладной № 1015 от 10.07.2006 г. на сумму 27 435 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 4 185 руб.; по счету-фактуре и товарной накладной № 1017 от 11.07.2006 г. на сумму 59 354 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 9 054 руб.; по счету-фактуре и товарной накладной № 1191 от 20.07.2006 г. на сумму 59 993,56 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 9 151,56 руб.; по счету-фактуре и товарной накладной № 1197 от 10.08.2006 г. на сумму 40 951 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 6 246,90 руб.; по счету-фактуре и товарной накладной № 1208 от 05.09.2006 г. на сумму 36 327,48 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 5 541,48 руб.; по счету-фактуре и товарной накладной № 1289 от 11.09.2006 г. на сумму 45 058,30 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 6 873,30 руб.; по счету-фактуре и товарной накладной № 1913 от 20.09.2006 г. на сумму 59 719,80 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 9 109,80 руб.; по счету-фактуре и товарной накладной № 1999 от 20.10.2006 г. на сумму 37 760 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 5 760 руб.; по счету-фактуре и товарной накладной № 1890 от 01.10.2006 г. на сумму 43 481,54 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 6 632,78 руб.; по счету-фактуре и товарной накладной № 1955 от 05.10.2006 г. на сумму 59 837,80 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 9 127,80 руб.;

- в 2007 году был приобретен товар по счету-фактуре и товарной накладной № 709 от 25.05.2007 г. на сумму 59 518,02 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 9 079,02 руб.; по счету-фактуре и товарной накладной № 962 от 02.08.2007 г. на сумму 59 743,40 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 9 113,40 руб.; по счету-фактуре и товарной накладной № 1145 от 23.08.2007 г. на сумму 59 639,56 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 9 097,56 руб.; по счету-фактуре и товарной накладной № 1265 от 06.09.2007 г. на сумму 59 519,20 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 9 079,20 руб.; по счету-фактуре и товарной накладной № 1411 от 15.10.2007 г. на сумму 59 908,60 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 9 138,60 руб.; по счету-фактуре и товарной накладной № 1498 от 26.10.2007 г. на сумму 58 628,30 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 8 943,30 руб.

У  общества «Гренада» предпринимателем Гришиным в 2006 году приобретен товар по счету-фактуре и товарной накладной № 579 от 28.07.2006 г. на сумму 59 661,98 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 9 100,98 руб.; по счету-фактуре и товарной накладной № 741 от 10.08.2006 г. на сумму 59 710,95 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 9 108,45 руб.; по счету-фактуре и товарной накладной № 1205 от 18.09.2006 г. на сумму 30 149 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 4 599 руб.; по счету-фактуре и товарной накладной № 1306 от 22.09.2006 г. на сумму 32 857,10 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 5 012,10 руб.; по счету-фактуре и товарной накладной № 2022 от 10.10.2006 г. на сумму 58 051,96 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 8 855,38 руб.; по счету-фактуре и товарной накладной № 2056 от 11.10.2006 г. на сумму 59 904,78 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 9 138,02 руб.;

- в 2007 году был приобретен товар по счету-фактуре и товарной накладной № 432 от 16.05.2007 г. на сумму 59 270,22 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 9 041,22 руб.; по счету-фактуре и товарной накладной № 909 от 23.10.2007 г. на сумму 59 885 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 9 135 руб.; по счету-фактуре и товарной накладной № 1005 от 24.10.2007 г. на сумму 59 995,92 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 9 151,92 руб.; по счету-фактуре и товарной накладной № 1104 от 05.12.2007 г. на сумму 22 951 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 3 501 руб.; по счету-фактуре и товарной накладной № 1125 от 14.10.2007 г. на сумму 59 961,70 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 9 146,70 руб.

Всего по указанным счетам-фактурам в 2005 – 2007 годах предпринимателем приобретен товар у названных организаций на сумму 1 914 062,71 руб., включая налог на добавленную стоимость 291 975,80 руб.

Оплата продавцам поставленного товара произведена предпринимателем Гришиным наличными денежными средствами, что подтверждается кассовыми чеками на общую сумму 1 914 062,71 руб.

Данный товар приобретался предпринимателем в целях выполнения ремонтно-строительных работ на основании заключенных с государственными и муниципальными предприятиями контрактов на выполнение подрядных работ (ФГУ «Горельский лесхоз», МОУ «Детский сад № 3», МЛПУ «Городская больница № 3»), с другими организациями – договоров подряда (открытое акционерное общество «Арти-Завод»).

Результаты работ были переданы заказчикам по актам о приемке выполненных работ.

При проведении в ходе выездной налоговой проверки мероприятий встречного налогового контроля (поручение о предоставлении информации в инспекцию Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве от 08.05.2008 г. № 13-36/005531дсп@, повторное поручение от 19.08.2008 г. № 13-36/009766дсп@ – в отношении общества «Спецпромснаб»; запрос в управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 04.05.2008 г. № 13-24/010634@ о фиктивности ИНН обществ «Спецпромснаб», «Гренада») налоговым органом было установлено, что счета-фактуры, выставленные обществами «Спецпромснаб», «Гренада», содержат недостоверные данные о продавцах и не соответствуют требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса, поскольку  они  оформлены от имени организаций, сведения о которых в Едином государственном реестре не содержатся, и которые не состоят на налоговом учете (неверное контрольное число ИНН), то есть являются несуществующими организациями.

В связи с указанными обстоятельствами налоговый орган признал необоснованным применение налогоплательщиком в 2005 – 2007 годах налоговых вычетов по счетам-фактурам обществ с ограниченной ответственностью «Спецпромснаб», «Гренада» и уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу на сумму расходов по приобретению товаров у названных организаций.

Поскольку налогоплательщик ни в заявлении, поданном в арбитражный суд первой инстанции, ни в апелляционной жалобе не ссылается на неправильное установление налоговым органом фактических обстоятельств и не оспаривает, что вычеты по налогу на добавленную стоимость и расходы по приобретению товаров были заявлены на основании счетов-фактур, выставленных данными организациями, у апелляционной коллегии отсутствуют основания полагать, что вычеты были заявлены по иным документам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации  правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц.

Согласно статье 51 Гражданского кодекса  юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в Единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.

Статьей 54 Гражданского кодекса установлено, что  место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах.

Порядок государственной регистрации юридических лиц и ведения Единого государственного реестра юридических лиц урегулирован Федеральным законом от 08.08.2001 г.  № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Статьей 4 названного Закона установлено, что в Российской Федерации ведутся являющиеся федеральными информационными ресурсами государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

На основании статьи 5 Федерального закона № 129-ФЗ в состав сведений о юридическом лице, подлежащих обязательному включению в Единый государственный реестр юридических лиц, входят, в том числе, сведения: о полном и (в случае, если имеется) сокращенном наименование, в том числе фирменном наименовании организации; об организационно-правовой форме; об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом; об идентификационном номере налогоплательщика, коде причины и дате постановки на учет юридического лица в налоговом органе; о  регистрации юридического лица в качестве страхователя в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фонда обязательного медицинского страхования; о способе прекращения юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или путем исключения из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа, в связи с продажей или внесением имущественного комплекса унитарного предприятия либо имущества учреждения в уставный капитал акционерного общества, в связи с передачей имущественного комплекса унитарного предприятия или имущества учреждения в собственность государственной корпорации в качестве имущественного взноса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В силу  статей 83, 84 Налогового кодекса налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Порядок постановки налогоплательщиков на налоговый учет в разные периоды регулировался приказами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.11.1998 г.  № ГБ-3-12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц», от 09.08.2002 г.  № БГ-3-09/426 «О порядке постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица, зарегистрированного после 1 июля 2002 года», от 03.03.2004 г. № БГ-3-09/178  «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц», Федеральной налоговой службы  от 01.12. 2006 г.  № САЭ-3-09/826@  «Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета  российских организаций  и физических лиц».

Согласно названным подзаконным актам налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), внести сведения в Единый государственный реестр налогоплательщиков не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица.

Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц

Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о государственной регистрации при создании юридического лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации).

Следовательно, вновь созданное юридическое лицо считается поставленным на учет в налоговом органе по месту нахождения (с присвоением ему индивидуального идентификационного номера) с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о государственной регистрации его создания.

В материалах дела имеется письмо инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве от 29.08.2008 г., в котором в ответ на запрос инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о предоставлении информации сообщается, что общество с ограниченной ответственностью «Спецпромснаб» (ИНН/КПП – 7711000094/771101001) на учете в инспекции не состоит.

На запрос арбитражного суда Тамбовской области от 16.12.2008 г. о предоставлении выписки из государственного реестра юридических лиц в отношении общества с ограниченной ответственностью «Гренада», направленный в инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Москве, письмом инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве от 15.01.2009 г. № 05-07/00773 сообщается, что сведения об обществе «Гренада» (ИНН/КПП – 7703275123/770320001) в региональной базе данных Единого государственного реестра юридических лиц отсутствует.

В справке межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве от 17.03.2009 г. в ответ на запрос арбитражного суда Тамбовской области от 16.12.2008 г. о предоставлении выписки из государственного реестра юридических лиц в отношении общества с ограниченной ответственностью «Спецпромснаб» (ИНН 7711000094) сообщается, что в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют сведения об обществе «Спецпромснаб» ИНН 7711000094 и не содержится сведений о юридическом лице с указанным ИНН 7711000094.

В письме управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 05.05.2008 г. № 08-12/04500 на запрос инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову от 04.05.2008 г. № 13-24/010634@ сообщается, что структура ИНН 7703275123 (общество «Гренада») и ИНН 7711000094 (общество «Спецпромснаб»), не соответствует требованиям порядка, утвержденного Приказом Министерства по налогам и сборам России № БГ-3-09/178 от 03.03.2004 г., данные ИНН являются фиктивными. Сведения об организациях с указанными реквизитами в федеральном и региональном информационном