Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2010 по делу n  А64-8708/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного  порядка, не могут являться  основанием для  принятия  предъявленных  покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Пунктом 4 той же статьи Закона установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу  возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ. Данные документы должны достоверно подтверждать факт совершения соответствующих хозяйственных операций.

Из материалов дела усматривается, что открытое акционерное общество «Тамбовгражданпроект», согласно его уставу, осуществляет производственно-хозяйственную деятельность по выполнению проектных и изыскательных работ, необходимых для обеспечения капитального строительства и ввода в действие производственных мощностей и основных фондов.

В связи с осуществлением данной деятельности  акционерным обществом «Тамбовгражданпроект» (исполнитель) заключались договоры на разработку (передачу) проектной продукции, в том числе: № 8733 от 05.05.2006 г. (общество с ограниченной ответственностью «Звезда-2»), № 8683 от 11.04.2006 г. (открытое акционерное общество строительное управление «АтомЭнергоСтрой»), № 8615 от 26.02.2006 г. (общество с ограниченной ответственностью строительное управление «Донское»), № 5/06/8864 от 13.11.2006 г. (Министерство обороны Российской Фелерации),  а также государственный контракт № 8613 от 16.05.2006 г. (муниципальное учреждение «Инвестиционно-строительный центр г. Тамбова «Инвестор») и муниципальный контракт № 46/8888 от 12.07.2006 г. (муниципальное учреждение «Мичуринский городской отдел капитального строительства»).

В рамках исполнения договоров, заключенных с заказчиками, акционерным обществом «Тамбовгражданпроект», в свою очередь,  заключались договоры субподряда с обществами с ограниченной ответственностью «Талер» и «Мелиор», по операциям с которыми и был предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость в общей сумме 382 483 руб. за  2006 – 2007 годы.

Так, судом области установлено, что между открытым акционерным обществом «Тамбовгражданпроект» (заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью «Талер» (исполнитель) был заключен договор на субподрядные работы № 23 от 12.04.2007 г., по условиям которого исполнитель принял на себя обязанность по выполнению заказа на комплект чертежей сетей в формате dwg на диске для проекта № 8733 (проект жилых домов поз. 30, 31, 32, 33 по ГО II очереди, микрорайон «Московский» в г. Тамбове), стоимость работы – 160 000 руб.,  налог на добавленную стоимость – 28 800 руб.

По итогам проведения работ исполнителем (обществом «Талер») был составлен и подписан заказчиком (акционерным обществом «Тамбовгражданпроект») акт сдачи-приемки работ (продукции) от 07.05.2007 г., и исполнителем в адрес налогоплательщика выставлен счет-фактура № 34 от 11.05.2007 г. на сумму 188 800 руб., включая налог на добавленную стоимость 28 800 руб.

Указанный счет-фактура включен налогоплательщиком в книгу покупок за май 2007 года.

Оплата за выполненные работы произведена по платежному поручению № 302 от 07.05.2007 г., что отражено также в карточке счета 60 по контрагенту –обществу «Талер».

Также в спорный период открытым акционерным обществом «Тамбовгражданпроект» (заказчик) заключались договоры с обществом с ограниченной ответственностью «Мелиор» (исполнитель):

   - договор подряда № 2/2006 от 12.01.2006 г. на выполнение ремонтных работ комнаты № 212, стоимость работ 83 385 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 12 720 руб.;

   - договор № 112 от 15.10.2006 г. на субподрядные работы по выполнению заказа на комплект рабочих строительных чертежей выше (0) в формате dwg на диске для проекта №8683 дс 2 (рабочий проект 10-этажного многоквартирного дома по ул. Ореховой, 6), стоимость работ 254 238 руб.,  налог на добавленную стоимость –  45 763 руб.;

   - договор № 117 от 19.10.2006 г. на субподрядные работы по выполнению заказа на комплект рабочих строительных чертежей выше (0) в формате dwg на диске для проекта № 8615 (рабочий проект 14-этажного ж.д. по ул. Северо-Западной, 6 (первая очередь строительства мкр. «Московский)), стоимость работ 200 000 руб.,  налог на добавленную стоимость – 36 000 руб.;

   - договор № 120 от 14.11.2006 г. на субподрядные работы по выполнению заказа на комплект чертежей инженерных сетей в формате dwg на диске для проекта №8613 (разработка ПСД на строительство сооружений и сетей инфраструктуры мкр. «Московский»), стоимость работ 420 000 руб.,  налог на добавленную стоимость – 75 600 руб.;

   - договор № 124 от 17.11.2006 г. на субподрядные работы по выполнению заказа на комплект рабочих строительных чертежей выше (0) в формате dwg на диске для проекта № 8864 (проект и рабочая документация 10-этажного ж/дома на 300 кв. по ул. Б. Васильева в Тамбове), стоимость работ 270 000 руб.,  налог на добавленную стоимость – 48 600 руб.;

   - договор № 123 от 17.11.2006 г. на субподрядные работы по выполнению заказа на комплект рабочих строительных чертежей выше (0) в формате dwg на диске для проекта № 8864 (проект и рабочая документация 10-этажного ж/дома на 300 кв. по ул. Б. Васильева в Тамбове), стоимость работ 320 000 руб.,  налог на добавленную стоимость – 57 600 руб.;

   - договор № 126 от 28.11.2006 г. на субподрядные работы по выполнению заказа на комплект чертежей сетей в формате dwg на диске для проекта № 8888 (завершение разработки проектно-изыскательской и проектно-сметной документации на объекты инженерной инфраструктуры Агротехнопарка первоочередного назначения), стоимость работ 430 000 руб.,  налог на добавленную стоимость – 77 400 руб.

По итогам проведения работ по указанным договорам исполнителем (обществом «Мелиор») были составлены и подписаны заказчиком (акционерным обществом «Тамбовгражданпроект») акты сдачи-приемки работ (продукции) от 15.03.2006 г., от 28.11.2006 г., от 01.11.2006 г., от 24.12.2006 г., от 20.12.2006 г., от 20.12.2006 г., от 11.12.2006 г., и исполнителем в адрес налогоплательщика выставлены счета-фактуры: № 37 от 15.03.2006 г. на сумму 83 385 руб., включая налог на добавленную стоимость 12 720 руб.; № 112 от 28.11.2006 г. на сумму 300 000,84 руб., включая налог на добавленную стоимость 45 762,84 руб.; № 112/1 от 29.11.2006 г. на сумму 236 000 руб., включая налог на добавленную стоимость 36 000 руб.; № 120 от 26.12.2006 г. на сумму 495 600 руб., включая налог на добавленную стоимость 75 600 руб.; № 123 от 27.12.2006 г. на сумму 377 600 руб., включая налог на добавленную стоимость 57 600 руб.; № 124 от 27.12.2006 г. на сумму 318 600 руб., включая налог на добавленную стоимость 48 600 руб.; № 126 от 29.12.2006 г. на сумму 507 400 руб., включая налог на добавленную стоимость 77 400 руб.

Все указанные счета-фактуры были включены налогоплательщиком  в книги покупок за март, ноябрь, декабрь 2006 года.

Оплата за выполненные работы по договору № 2/2006 от 12.01.2006 г. была произведена платежными поручениями № 109 от 07.03.2006 г. на сумму 83 385 руб.; по договору № 112  от 15.10.2006 г. – платежным поручением № 661 от 27.11.2006 г. на сумму 300 000,84 руб.; по договору № 117 от 19.10.2006 г. – платежным поручением № 689 от 07.12.2006 г. на сумму 236 000 руб.; по договору № 120 от 14.11.2006 г. – платежным поручением № 754 от 28.12.2006 г. на сумму 495 600 руб.; по договорам № 123 и № 124 от 17.11.2006 г. – платежным поручением № 751 от 27.12.2006 г. на сумму 696 200 руб.; по договору № 126 от 28.11.2006 г. – платежным поручением № 755 от 29.12.2006 г. на сумму 507 400 руб.

Налоговый орган, оспаривая реальность произведенных налогоплательщиком с обществами «Талер» и «Мелиор» операций,  в своем решении ссылался на то, что информация, содержащаяся в представленных обществом «Тамбовгражданпроект» документах, недостоверна, в связи с чем данные документы не могут являться доказательством реальности выполнения контрагентами общества работ. При этом инспекция полагает, что представленные налогоплательщиком документы подписаны от имени контрагентов неустановленными лицами.

В соответствии с положениями части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации бремя доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственным органом решения, возлагается на данный государственный орган. Поскольку в оспариваемом решении налоговый орган пришел к выводу о подписании документов от имени контрагентов (обществ «Мелиор» и «Талер») неустановленными лицами, то есть с нарушением порядка, установленного  пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса, пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», то на нем лежит обязанность доказывания данного факта.

Как установлено самим налоговым органом при проведении проверки,  общество с ограниченной ответственностью «Талер» зарегистрировано в установленном порядке в качестве юридического лица, директором общества «Талер» является Комаров С.В.

Из объяснений Комарова С.В., данных старшему оперуполномоченному по ОВД 5 отдела ОРЧ ГУВД по г. Москве, следует, что он не являлся руководителем данной организации, ее финансовую и хозяйственную деятельность не вел, никаких должностных обязанностей не выполнял. Договоры, бумаги и т.п. не подписывал, счета не открывал, денежные средства не получал, о взаимоотношениях общества «Талер» со сторонними организациями Комарову С.В. ничего не известно, г. Тамбов он никогда не посещал. О складах, офисах этой организации ему также не известно.

Также инспекция ссылалась на полученные из филиала открытого акционерного общества Банк ВТБ в г. Тамбове в отношении общества «Талер» копии банковских карточек общества с образцами подписей и оттисками печати (письма банка от 24.10.2008 г. № 066056, от 10.11.2008 г. № 069406), в соответствии с которыми правом распоряжаться денежными средствами с правом первой подписи обладает коммерческий директор общества «Талер» Беззубов А.Л., действующий на основании доверенности, выданной директором общества «Талер» Комаровым С.В.

Исходя из данных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу, что в счетах-фактурах, выставленных обществом «Талер», содержатся недостоверные сведения о руководителе и главном бухгалтере общества, что свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде заявленных налоговых вычетов.

Признавая несостоятельными доводы инспекции в указанной части, суд первой инстанции обоснованно учитывал  следующее.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г.  № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны, если налоговым органом не доказано обратное.

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

В пунктах  3, 4 Постановления от 12.10.2006 г.   № 53 закреплено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами