Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2010 по делу n А35-7912/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

безналичный расчет юридическим лицам будет относиться к розничной или оптовой торговле в зависимости от того, какими документами оформлены совершенные сделки.

Поскольку в ходе рассмотрения дела судом первой инстанции установлено, что товары реализовывались ИП Абрамовой А.И. указанным покупателям не для дальнейшего использования в предпринимательской деятельности, а для осуществления ими уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, суд согласился с доводами предпринимателя о правомерности применения в отношении деятельности по реализации товаров за безналичный расчет системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и , соответственно, о необоснованности доначисления спорных сумм налогов пени и штрафов

По мнению суда первой инстанции, сделки Предпринимателя по реализации товаров в 2005 г. указанным покупателям оформлены по правилам розничной купли-продажи, потому доход с указанной деятельности предприниматель правомерно облагал ЕНВД. У Инспекции при таких условиях не было оснований применять к Предпринимателю общую систему налогообложения и доначислять налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и единого социального налога от доходов от предпринимательской деятельности.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с указанными выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) введена в действие с 01.01.2003.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 году) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности была введена на территории Курской области Законом Курской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" N 54-ЗКО от 26.11.2002 (далее - Закон N 54-ЗКО).

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 году) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

В статье 346.27 НК РФ (в редакции Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ и от 07.07.2003 N 117-ФЗ) приведено понятие розничной торговли для целей главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому розничной торговлей для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход признается продажа товаров покупателям за наличный расчет или с использованием платежных карт независимо от видов договоров, по которым производится торговля товарами.

Таким образом, положениями НК РФ определены  критерии отнесения осуществляемой налогоплательщиком деятельности к розничной торговле и указанным критерием является форма расчетов.

Из положений абзаца восьмого статьи 346.27 НК РФ в редакции, действовавшей в 2005 году, следует, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подлежит применению налогоплательщиками при осуществлении  деятельности по продаже товаров покупателям (физическим или юридическим лицам) с применением расчетов наличными денежными средствами, а также с использованием платежных карт.

Исходя из изложенного, в 2005 году продажа налогоплательщиками товаров с использованием безналичной формы расчетов не относилась для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход к розничной торговле и такая деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Как следует из материалов дела, Предпринимателем в 2005 г. были заключены договоры розничной купли-продажи товаров с Обоянской специальной коррекционной общеобразовательной  школой-интернат 8 вида и Обоянской ЦРБ, по условиям которых продавец обязуется передать покупателю, а покупатель обязуется принять и оплатить товары по накладной в ассортименте для использования не связанного с предпринимательской деятельностью.

Согласно условиям договора (п. 3.3) покупатель после получения товара перечисляет на расчетный счет продавца денежные средства.

Также в материалах дела имеются платежные поручения, свидетельствующие о перечислении Обоянской специальной коррекционной общеобразовательной  школой-интернат 8 вида и Обоянской ЦРБ денежных средств на расчетный счет ИП Абрамовой А.И.

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

На основании п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым, финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 18.01.2005 N 24-О приоритет при уяснении значения налогового института, понятия или термина отдается налоговому законодательству. И только при отсутствии возможности определить содержание налогового института, понятия или термина путем истолкований положений налогового законодательства в их системной связи допускается использование норм иных отраслей законодательства с учетом того, что смысл, содержание и применение законов определяют непосредственно действующие права и свободы человека и гражданина (ст. 8 Конституции РФ). Из этого исходит и судебная практика, не применяющая при рассмотрении споров положения других отраслей законодательства в случаях, когда в законодательстве о налогах и сборах содержится специальное определение того или иного института, понятия или термина для целей налогообложения (п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.99 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Понятие розничной торговли содержится в ст. 346.27 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006), в которой отсутствуют ссылки на то, что розничной торговлей для целей обложения ЕНВД признается реализация товаров по договору розничной купли-продажи.

В силу ст. 11 НК РФ определение розничной купли-продажи, содержащееся в ст. 492 ГК РФ, нельзя применять для целей обложения ЕНВД без учета особенностей, установленных гл. 26.3 НК РФ.

При таких обстоятельствах правовых  оснований для применения в целях  исчисления и уплаты ЕНВД понятия розничная торговля, изложенного в ГК РФ, не имеется.

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения и уплачивать налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.

Следовательно, применение безналичных форм расчетов при осуществлении торговли в 2005 г. означало наличие у предпринимателя обязанности по уплате НДС, НДФЛ и ЕСН в отношении операций по реализации товаров с использованием безналичных форм расчетов.

Между тем, ошибочные выводы суда первой инстанции не привели к принятию неправильного решения исходя из следующего.

В силу положений ст.23 НК РФ на налогоплательщики обязаны в частности,  уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

При этом, согласно ст.52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с положениями п.2 ст.54 НК РФ налоговая база исчисляется индивидуальными предпринимателями по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации, и представляет собой  стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Приказом Минфина Российской Федерация № 86н, Министерства по налогам и сборам Российской Федерации № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

В пункте 2 указанного нормативного акта предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогам, подлежащим уплате предпринимателями.

Согласно пункту 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. В книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Доходы и расходы отражаются в книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком (пункт 13 Порядка).

В соответствии с пунктом 14 Порядка учета в книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями в налоговом периоде от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию. Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Под расходами пунктом 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Пункт 16  Порядка подразделяет расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности,  на материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления;  прочие расходы.

Из пункта 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций следует, что   выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах: наименование документа (формы);  дату составления документа;  наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН, либо – при оформлении документа от имени индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;  наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц); личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Таким образом, налогоплательщик самостоятельно исчисляет налоговую базу и сумму налога, подлежащую уплате, применительно к правилам и порядку, установленному соответствующими положениями части второй Налогового кодекса Российской Федерации,  на основании данных учета хозяйственных операций, определяемых на основании первичных документов.

При этом , в силу п.5 ст. 346.26 налогоплательщики ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 6 указанной статьи установлено, что при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды