Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2010 по делу n А35-11359/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Статьей 171 Налогового кодекса в редакциях, действовавших в спорный период, налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В частности, пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2006 г.) устанавливалось, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2006 г.) вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Теми же нормами Налогового кодекса в редакции, действующей с 01.01.2006 г., установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе  на таможенную территорию Российской Федерации товаров, приобретаемых для осуществления производственной деятельности, перепродажи или иных операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, т.е., с 01.01.2006 г. уплата налога контрагентам не является условием предъявления его к вычету.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых  или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,  оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку;  сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг);    стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного  порядка, не могут являться  основанием для  принятия  предъявленных  покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г.  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из изложенных правовых норм следует, что при применении налоговых вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения товаров (работ, услуг) в целях осуществления  операций, являющихся объектами налогообложения по соответствующим налогам и  принятия к учету данных товаров (работ, услуг); у налогоплательщика должны иметься надлежащим образом оформленные первичные учетные документы на приобретение товаров (работ, услуг) и счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г.  № 129-ФЗ. До 01.01.2006 г. также требовались представление документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Данные документы должны соответствовать установленным законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций статьей 246 Налогового кодекса  признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в порядке, определяемом главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

 В зависимости от  характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В свою очередь,  расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе, расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пункт 1 статьи 253 Налогового кодекса) и подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (пункт 2 статьи 253 Кодекса).

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса расходы любого вида, предусмотренные главой 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций», только тогда могут приниматься для целей налогообложения, когда они являются обоснованными и документально подтвержденными. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.  Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, условиями отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) является их связь с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и документальное подтверждение осуществления таких затрат.

В проверяемом периоде (2005 – 2007 годы) закрытое акционерное общество «Теткинский сахарный завод» работало по договорам о совместной деятельности в форме совместного осуществления операций, заключенными со следующими сельхозтоваропроизводителями:

- обществом с ограниченной ответственностью «Россия» – № 3 от 01.11.2005 г., № 6 от 12.05.2005 г., № 1 от 18.08.2006 г.,

- сельскохозяйственным производственным кооперативом «Родина» Глушковского района – № 2 от 19.05.2005 г., № 7 от 22.02.2006 г., № 6 от 24.08.2006 г.,

- сельскохозяйственным производственным кооперативом «Рассвет» – № 9 от 14.09.2005 г., № 9 от 09.06.2006 г., № 13 от 10.09.2007 г.,

-  обществом с ограниченной ответственностью «Авангард» – № 5 от 09.09.2005 г., № 5 от 18.11.2005 г., № 9/3 от 01.09.2007 г.,

-  сельскохозяйственным производственным кооперативом «Красное Знамя» – № 4 от 12.05.2005 г., № 8 от 03.03.2006 г., № 9/1 от 01.09.2007 г.,

- сельскохозяйственным производственным кооперативом «Дружба» – № 7 от 15.09.2005 г.,

- сельскохозяйственным производственным кооперативом «Новая Заря» – № 3 от 02.08.2005 г.,

- крестьянским фермерским хозяйством «Адонис» – № 11 от 23.09.2005 г.,

- крестьянским фермерским хозяйством «Ольхо-Жемчуги» – № 10 от 19.09.2005 г.,

- индивидуальным предпринимателем Морозовым Сергеем Владимировичем – № 12 от 26.12.2005 г.,

- крестьянским фермерским хозяйством «Новь» – № 8 от 15.09.2005 г.,

- крестьянским хозяйством Калайдова И.А. –№ 13 от 29.09.2005 г., № 19 от 10.10.2006 г.,

- сельскохозяйственным производственным кооперативом «Коренево» – № 14/1 от 30.09.2005 г.,

- открытым акционерным обществом «Махновка» – № 15/1 от 30.09.2005 г.,

- обществом с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Глушковская Нива» – № 14 от 30.09.2005 г.,

- обществом с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Комаровка» –№ 15 от 30.09.2005 г., № 20 от 25.10.2007 г.,

- обществом с ограниченной ответственностью «Агро-Альянс» – № 1 от 12.05.2005 г., № 10 от 09.06.2006 г.,

- Пашалык Галиной Петровной – № 16 от 25.10.2005 г.,

- Пашалык Сергеем Игоревичем – № 18 от 25.10.2005 г.,

- Скрипкиной Николая Николаевича – № 19 от 25.10.2005 г.,

- Скрипкиной Николаем Ивановичем – № 17 от 25.10.2005 г.,

- обществом с ограниченной ответственностью «Луч» – № 6 от 22.02.2006 г., № 9/2 от 01.09.2007 г.,

 - обществом с ограниченной ответственностью «им.Ватутина» – № 4 от 20.01.2006 г.,

 - обществом с ограниченной ответственностью «Заря» – № 11 от 05.07.2006 г.,

- крестьянским фермерским хозяйством «Адонис» – № 12 от 17.06.2006 г., № 15 от 18.09.2007 г.,

- Литвиновым Иваном Власовичем – № 14 от 15.09.2006 г.,

- крестьянским хозяйством «Ольхово-Жемчуги» – № 16 от 20.09.2006 г.,

- обществом с ограниченной ответственностью «Ялта» – № 16а от 27.09.2006 г.,

-  крестьянским фермерским хозяйством «Новь» – № 13 от 15.09.2006 г., № 12 от 17.09.2007 г.,

- индивидуальным предпринимателем Морозовым С.В. – № 17 от 03.10.2006 г.,

- Куликовой Лидией Ивановной – № 21 от 27.10.2006 г.,

- индивидуальным предпринимателем Дерюгиной Ольгой Николаевной –  № 15 от 19.09.2006 г.,

- крестьянским фермерским хозяйством «Исток» – № 20 от 16.10.2006 г.,

- обществом с ограниченной ответственностью «Прогресс» – № 18 от 09.10.2006 г., № 17 от 16.10.2007 г.,

- крестьянским хозяйством «Альфа» – № 1 от 27.07.2005 г., № 14 от 18.09.2007 г.,

- сельскохозяйственным производственным кооперативом «Победа» – № 5 от 04.09.2006 г.,

- открытым акционерным обществом «Агрокомпания Русь» – № 9 от 21.08.2007 г.

Предметом указанных договоров являлись совместные действия сторон, направленные на достижение общей цели – производство белого сахара, соответствующего требованиям ГОСТ 21-94 (пункты 1.1, 1.2 договоров).

В соответствии с условиями пунктов 1.3 договоров вкладом в совместную деятельность акционерного общества «Теткинский сахарный завод» являлись навыки и умения, связанные с производством продукции (белого сахара), а также деятельность, направленная на производство продукции.

Вкладом второй стороны договоров – сельхозтоваропроизводителей, согласно пункту 1.4. договоров, являлись навыки и умения, связанные с выращиванием сахарной свеклы, являющейся сырьем для производства продукции, а также деятельность, направленная на выращивание и сбор урожая сахарной свеклы.

Каждая сторона выполняет определенный этап производства с использованием собственных активов (пункт 1.6 договоров). При этом каждая из сторон самостоятельно ведет учет своей части расходов и обязательств, а также причитающейся ему доли готовой продукции, произведенной в рамках указанных договоров.

Этапом производства продукции для акционерного общества «Теткинский сахарный завод» (сторона