Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2010 по делу n А14-20163/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

8 сентября 2010 года                                            Дело № А14-20163/2009/673/24

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 1 сентября 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 8 сентября 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Осиповой М.Б.,

судей                                                                                          Ольшанской Н.А.,

                                                                                                    Семенюта Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области: Плужникова А.С., специалист 1 разряда юридического отдела по доверенности от 12.01.2010 № 03-06/00058,  Печенкин А.А., старший госналогинспектор отдела выездных налоговых проверок по доверенности от 31.08.2010 № 03-06/05964,

от Общества с ограниченной ответственностью «Транспортно-операторская компания Минудобрения»: Трубицына Н.В., главный бухгалтер по доверенности № 66 от 23.08.2010; Горбачев А.Н., юрисконсульт по доверенности № 65 от 23.08.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 30.06.2010 г. по делу № А14-20163/2009/673/24 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Транспортно-операторская компания Минудобрения» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области о признании частично недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Транспортно-операторская компания Минудобрения» (далее – ООО «Транспортно-операторская компания Минудобрения», Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области (далее – МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области, Инспекция) о признании недействительным решения от 30.09.2009г. № 4-21/8 ДСП в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме  509 492 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме  32 220 руб., налога на прибыль в сумме 46 850 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 73 075 руб., налоговых санкций по налогу на прибыль в сумме 197 372 руб.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 30.06.2010 заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской обл. от 30.09.2009г. № 04-21/8 ДСП в части доначисления 46 850 руб. налога на прибыль, 509 492 руб. НДС, 32 220 руб. пени. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции Арбитражного суда Воронежской области от 30.06.2010г. по делу №А14-20163/2009/673/24 о признании недействительным решение Межрайонной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области от 30.09.2009г. №04-21/8дсп о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «ТОК «Минудобрения» в части доначисления 46 850 руб. налога на прибыль, 509 492руб. налога на добавленную стоимость, 32 220руб. пени по налогу на добавленную стоимость, отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на  обоснованность произведенных Обществу доначислений  в спорных суммах, поскольку в ходе проверки Инспекция пришла к выводу о том, что представленные Обществом документы в подтверждение понесенных расходов содержат недостоверные сведения и не подтверждают совершенные хозяйственные операции. При этом Инспекция ссылается на показания руководителя контрагента Общества, отрицающего свою причастность к ООО «АВТО-ТРЕЙДИНГ», а также на результаты почерковедческой экспертизы.

Кроме того, Инспекция ссылается на то, что основанием для непринятия расходов и вычетов послужили обстоятельства, установленные Инспекцией в отношении контрагента Общества, таких как отсутствие штатной численности, представление отчетности с нулевыми показателями либо непредставление отчетности.

По мнению Инспекции, Обществом не было проявлено должной осмотрительности при выборе контргаента.

Общество в представленном отзыве, ссылаясь на законность и обоснованность решения  суда первой инстанции, возражает против доводов апелляционной жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Стороны не заявили каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части, то есть в части удовлетворенных требований Общества.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта в обжалуемой части.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на имущество, земельного налога, транспортного налога, правильности отражения выручки с применением ККТ, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2007 по 30.04.2009., составлен акт № 04-21/8 ДСП от 07.09.2009 г.

Рассмотрев акт, материалы проверки, Инспекцией вынесено решение № 04-21/8дсп от 30.09.2009г.  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности: по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 197 372 руб.

Пунктом 2 решения Обществу начислены пени: по налогу на прибыль организаций – 73 075 руб.; по НДС – 32 220 руб.

Пунктом 3.1 решения Обществу предложено уплатить недоимку: по налогу на прибыль организаций – 1 802 926 руб., по НДС – 509 492 руб.

Основанием доначисления НДС и налога на прибыль организаций в спорных суммах послужили выводы Инспекции о необоснованном включении в состав расходов, связанных с производством и реализацией, суммы начисленной амортизации в размере 195207,48 руб. со стоимости легкового автомобиля ТОYОТА LAND CRUISER 200,  а также о необоснованном предъявлении  налоговых вычетов по НДС в сумме 509 492 руб. в связи с приобретением указанного автомобиля у ООО «АВТО-ТРЕЙДИНГ».

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 07.12.2009г. № 12-21/18323, принятым по апелляционной жалобе Общества, решение Инспекции № 04-21/8дсп от 30.09.2009г. изменено, исключено из пп. 3.1 п.3 резолютивной части решения доначисленную сумму налога на прибыль организаций в сумме 1755763 руб., из пунктов 1 и 2 данного решения соответствующие суммы штрафных санкций и пени. В части, оспариваемой Обществом в настоящем деле, решение от 30.09.2009г. № 04-21/8 ДСП оставлено без изменений

Не согласившись с решением Инспекции № 04-21/8дсп от 30.09.2009г., Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования и отклоняя доводы Инспекции, суд первой инстанции обосновано исходил из следующего.

В соответствии со ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения  налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: принятие к учету товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.

В силу ст. 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

 Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с положениями пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным