Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2010 по делу n А14-2038/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

привлечения денежных средств на покупку крана у Denton Invest & Тгаdе Согр. ООО «ТОК Минудобрения» 16.02.2007 передало 5 собственных векселей с № 1875704 по № 1875708 номинальной стоимостью 41 000 000 руб. ОАО «Агрохимбанк».

16 февраля 2007 года ОАО «Агрохимбанк» заключило 4 договора купли-продажи векселей: № 51-В/2007 от 16.02.2007 с ООО «ТОК Минудобрения» (продавец) – на покупку у последнего 5 собственных векселей (№№ 1875704-1875708) на сумму 40 982 600 руб. (номинальная стоимость которых 41 000 000 руб.); № 52/В-2007 от 16.02.2007 с ЗАО «Промышленно-коммерческая компания «Каскад-Агро» (покупатель) – на реализацию векселей, приобретенных по договору № 51/В-2007 по цене 40 998 500 руб.; № 53/В-2007 от 16.02.2007 с ЗАО «Промышленно-коммерческая компания «Каскад-Агро» (продавец) – на покупку у последнего 5 собственных векселей (с № 1875709 по № 18757013) ЗАО «Промышленно-коммерческая компания «Каскад-Агро» на сумму 40 998 500 руб.; № 54/В-2007 от 16.02.2007 с Обществом (покупатель) на реализацию векселей, приобретенных по договору № 53/В-2007 на сумму 40 999 000 руб.

Аналогичные обстоятельства по привлечению денежных средств, складывались при исполнении ООО «ТОК Минудобрения» заключенных с Обществом договоров финансовой аренды (лизинга): от 12.04.2007 № ОГЭ-1303-08 на приобретение турбогенератора Т12-2УЗ с КОСУР-240 у ООО ТПК «Нефтегазовые системы»;  от 22.02.2006 № ФО-1487-06 и от 15.05.2006 № ФО-2112-06 на приобретение у ОАО «Стахановский вагоностроительный завод» 200 вагонов модификации 19-923 для перевозки минеральных удобрений (с привлечением третьего лица ООО «Аммотранс»).    

Кроме того, во исполнение договоров финансовой аренды (лизинга) от  17.11.2005 № ФО-555-06, от 10.01.2006 № ФО-864-0 ООО «ТОК Минудобрения» по заявке Общества было приобретено 200 вагонов у ОАО «Стахановский вагоностроительный завод». Оплата приобретенного имущества была произведена ООО «ТОК Минудобрения» за счет кредитных средств, полученных от «Ост-Вест Хандельсбанк АГ», Федеративная Республика Германия, (дочерний банк ОАО «Внешторгбанк») по кредитным договорам от 06.02.2006 № 9500/Г84006007, от 22.03.2006 № 9500/Г84006011 на общую сумму 9 126 120 долларов США сроком на 3 года.   

Согласно договоров залога от 08.02.2006 № ЗК84006029/2, от 22.03.2006 ЖЗК84006077/2, от 29.12.2006 № ЗК84006029/3 заложенное имущество является имуществом, переданным Обществом по договорам лизинга от 17.11.2005 № ФО-555-06; от 10.01.2006 № ФО-864-04; от 22.02.2006 № ФО-1487-06; от 15.05.2006 № ФО-2112-06; от 05.07.2006 № ФО-2364-06.

В соответствии с договорами финансовой аренды (лизинга) от 24.08.2005 № БТ-2308-05, от 15.08.2005 № БТ-2622-05, от 24.11.2005 № БТ-209-06, от 27.03.2006 № БТ-1061-06, от 06.05.2006 № БТ-1418-06, от 14.07.2006 № БТ-1816-06, от 19.07.2006 № БТ-1834-06, от 30.10.2006 № БТ-2521-06, от 30.10.2006 № БТ-2520-06, от 14.05.2007 № БТ-1417-07, от 14.05.2007 № БТ-1418-07 ООО «ТОК Минудобрения» приобрело для  Общества транспортные средства, автоцистерну пожарную, автопогрузчики, цементовоз-полуприцеп. Оплата приобретенного имущества произведена ООО «ТОК Минудобрения» за счет кредитных денежных средств, полученных от Центрально-Черноземного банка Сбербанка Российской Федерации в рамках кредитного договора  от 14.10.2005 № 0205076. Поручителем являлось Общество.         

Условиями всех вышеоговоренных договоров лизинга предусмотрено, что исключительные права собственности на объекты, передаваемые в лизинг, принадлежат лизингодателю; право собственности будет оставаться у последнего до момента отчуждения имущества в собственность Лизингополучателя (п. 4.1 и п. 9.1.1.  договоров). Имущество, переданное Лизингополучателю, учитывается на балансе Лизингодателя с применением последним к основной норме амортизации специального коэффициента (3).

В силу п. 4 и п. 7 договоров Лизингополучатель за предоставленное ему право использования объектов лизинга обязан уплачивать Лизингодателю лизинговые платежи в соответствии с графиками лизинговых платежей.

В соответствии с п. 4.6  и 11.4 договоров лизинга результатом исполнения договоров должен стать переход права собственности на объекты лизинга к Лизингополучателю в дату, следующую за датой фактического внесения Лизингополучателем платежей по договору в полном объеме, включающих в себя лизинговые платежи в полном объеме и выкупную стоимость.

С учетом совокупности указанных обстоятельств, а также требований вышеизложенных законодательных норм, суд первой инстанции обоснованно указал, что поскольку в данном случае амортизация по оборудованию, переданному в лизинг, начисляется Лизингодателем, Общество в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ правомерно отнесло к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество (за 2007 год – 69 215 040 руб., за 2008 год – 58 014 433 руб.) и включило в состав налоговых вычетов уплаченный ООО «ТОК Минудобрения» налог на добавленную стоимость.

Для подтверждения понесенных расходов и правомерности применения вычетов по указанным выше хозяйственным операциям Общество представило налоговому органу и в материалы дела:

- акты передачи (приема) в лизинг: крана от 25.04.2007, турбогенератора Т-12-2УЗ с Косур-240 от 31.03.2008, вагонов от 23.05.2006,  от 31.08.2006, от 17.02.2006, от 28.03.2006, самосвалов МАЗ-551605-225 от 04.11.2005, автоцистерны модели АЦ5-40 от 15.12.2005, автобуса ЛиАЗ-525633 от 31.01.2006, автопогрузчиков DAEWOO от 20.04.2006, автомобиля NISSAN TEANA от 19.07.2006, автомобиля VW Caravelle от 21.07.2006, автомобиля DAEWOO-NEXIA от 10.11.2006, автомобиля ВАЗ 21124 от 13.11.2006, цементовоза-полуприцепа ТЦ-12 от 25.05.2007, седельного тягача КамАЗ 54115 от 25.05.2007;

-   акты оказанных услуг от 07.05.2007 № 213, от 08.06.2007 № 239, от 11.07.2007 № 294, от 14.08.2007 № 354, от 10.09.2007 № 401, от 16.10.2007 № 454, от 29.11.2007 № 525, от 24.12.2007 № 540, от 29.01.2008 № 4, от 26.02.2008 № 44, от 31.03.2008 № 88, от 30.04.2008 № 135, от 30.05.2008 № 190, от 30.06.2008 № 244, от 31.07.2008 № 300, от 27.08.2008 № 362, от 30.09.2008 № 425, от 31.10.2008 № 486, от 28.11.2008 № 552, от 25.12.2008 № 643, от 30.04.2008, от 30.05.2008, от 30.06.2008, от 31.07.2008, от 27.08.2008, от 30.09.2008, 31.10.2008, от 28.11.2008, от 25.12.2008, от 11.01.2007 № 7, от 08.02.2007 № 48, от 09.03.2007 № 92, от 09.04.2007 № 134, от 07.05.2007 № 183, от 08.06.2007 № 231, от 11.07.2007 № 289, от 31.01.2006, от 29.06.2007 № 270, от 11.07.2007 № 300, от 14.08.2007 № 358, от 10.09.2007 № 411, от 26.10.2007 № 464, от 29.11.2007 № 522, № 545, от 29.01.2008 № 9, от 26.02.2008 № 48, от 31.03.2008 № 92, от № 139, от 30.05.2008 № 195, от 30.06.2008 № 250, от 31.07.2008 № 306, от 27.08.2008 № 367, от 30.09.2008 № 428, от 31.10.2008 № 496, от 28.11.2008 № 559, от 25.12.2008 № 650, от 29.06.2007 № 269, от 11.07.2007 № 301, от 14.08.2007 № 357, от 10.09.2007 № 410, от 26.10.2007 № 463, от 29.11.2007 № 523, от 24.12.2007 № 544, от 29.01.2008 № 10, от 28.02.2008 № 47, от 31.03.2008 № 91, от 30.04.2008 № 138, от 30.05.2008 № 194, от 30.06.2008 № 249, от 31.07.2008 № 305, от 27.08.2008 № 366, от 30.09.2008 № 427, от 31.10.2008 № 487, от 28.11.2008 № 553, от 25.12.2008 № 644 и иные акты оказанных ООО «ТОК Минудобрения» услуг Обществу в рамках вышеприведенных договоров финансовой аренды (лизинга);

- счета-фактуры, выставленные в адрес Общества ООО «ТОК Минудобрения»: № 213 от 07.05.2007, № 239 от 08.06.2007, № 294 от 11.07.2007, № 354 от 14.08.2007, № 401 от 10.09.2007, № 454 от 26.10.2007, № 525 от 29.11.2007, № 540 от 24.12.2007, № 4 от 29.01.2008, № 44от 26.02.2008, № 135 от 30.04.2008, № 190 от 30.05.2008, № 244 от 30.06.2008, № 300 от 31.07.2008, № 362 от 27.08.2008, № 425 от 30.09.2008, № 486 от 31.10.2008, № 552 от 28.11.2008, № 643 от 25.12.2008 (договор № БТ-1032-07 от 13.09.2006); № 11 от 11.01.2007, № 52 от 08.02.2007, № 97 от 09.03.2007, № 140 от 09.04.2007, № 186 от 07.05.2007, № 236 от 08.06.2007, № 291 от 11.07.2007, № 351 от 14.08.2007, № 398 от 10.09.2007, № 451 от 26.10.2007, № 528 от 29.11.2007, № 537 от 24.12.2007, № 1 от 29.01.2008, № 41 от 26.02.2008, № 85 от 31.03.2008, № 132 от 30.04.2008, № 187 от 30.05.2008, № 241 от 30.06.2008, № 297 от 31.07.2008, № 359 от 27.08.2008, № 422 от 30.09.2008, № 493 от 31.10.2008, № 627 от 25.12.2008 (договор № ФО-1487-06 от 26.02.2006); № 12 от 11.01.2007, № 54 от 08.02.2007, № 98 от 09.03.2007, № 141 от 09.03.2007, № 187 от 07.05.2007, № 237 от 08.06.2007, № 292 от 11.07.2007, № 352 от 14.08.2007, № 399 от 10.09.2007, № 452 от 26.10.2007, № 527 от 29.11.2007, № 538 от 24.12.2007, № 2 от 29.01.2008, № 42 от 26.02.2008, № 86 от 31.03.2008, № 133 от 30.04.2008, № 188 от 30.05.2008, № 242 от 30.06.2008, № 298 от 31.07.2008, № 360 от 27.08.2008, № 423 от 30.09.2008, № 485 от 31.10.2008, № 549 от 28.11.2008, № 628 от 25.12.2008 (договор № ФО-2112-06 от 15.05.2006); № 11 от 11.01.2007, № 48 от 08.02.2007, № 92 от 09.03.2007, № 134 от 09.04.2007, № 183 от 07.05.2007, № 231 от 11.07.2007, № 289 от 11.07.2007 (договор № БТ-2308-05 от 24.08.2005); № 8 от 11.01.2007, № 47 от 08.02.2007, № 93 от 09.03.2007, № 136 от 09.04.2007, № 182 от 07.05.2007, № 233 от 08.06.2007, № 288 от 11.07.2007, № 348 от 14.08.2007 (договор № БТ-2622-05 от 15.08.2005); № 9 от 11.01.2007, № 46 от 08.02.2007, № 94 от 09.03.2007, № 137 от 09.04.2007, № 181 от 07.05.2007, № 232 о 08.06.2007, № 287 от 11.07.2007, № 349 от 14.08.2007, № 396 от 10.09.2007, № 447 от 26.10.2007, № 524 от 29.11.2007, № 543 от 24.12.2007, № 5 от 29.01.2008, № 45 от 26.02.2008, № 89 от 31.03.2008, № 136 от 30.04.2008, № 192 от 30.05.2008 (договор №БТ-209-06 от 24.11.2005); № 21 от 11.01.2007, № 62 от 08.02.2007, № 107 от 09.03.2007, № 149 от 09.04.2007, № 212 от 07.05.2007, № 247 от 08.06.2007, № 304 от 11.07.2007, № 360 от 14.08.2007, № 402 от 10.09.2007, № 455 от 26.10.2007, № 499 от 29.11.2007, № 541 от 24.12.2007 (договор  № БТ-1061-06 от 27.03.2006); № 17 от 11.01.2007, № 58 от 08.02.2007, № 103 от 09.03.2007, № 145 от 09.04.2007, № 192 от 07.05.2007, № 240 от 08.06.2007, № 302 от 11.07.2007, № 362 от 14.08.2007, № 404 от 10.09.2007, № 457 от 26.10.2007, № 497 от 29.11.2007, № 547 от 24.12.2007, № 6 от 29.01.2008, № 46 от 26.02.2008, № 90 от 31.03.2008, № 137 от 30.04.2008, № 193 от 30.05.2008, № 246 от 30.06.2008, № 302 от 31.07.2008, № 363 от 27.08.2008, № 426 от 30.09.2008 (договор № БТ-1418-06 от 06.05.2006); № 22 от 11.01.2007, № 63 от 08.02.2007, № 108 от 09.03.2007, № 150 от 09.04.2007, № 196 от 07.05.2007, № 242 от 08.06.2007, № 298 от 11.07.2007, № 364 от 14.08.2007, № 407 от 10.092007, № 460 от 26.10.2007, № 498 от 29.11.2007, № 549 от 24.12.2007, № 7 от 29.01.2008, № 49 от 26.02.2008, № 93 от 31.03.2008, № 140 от 30.04.2008, № 196 от 30.05.2008, № 247 от 30.06.2008, № 303 от 31.07.2008, № 364 от 27.08.2008 (договор № БТ-1816-06 от 14.07.2006); № 19 от 11.01.2007, № 60 от 08.02.2007, № 105 от 09.03.2007, № 147 от 09.04.2007, № 194 от 07.05.2007, № 246 от 08.06.2007, № 299 от 11.07.2007, № 363 от 14.08.2007, № 406 от 10.09.2007, № 459 от 26.10.2007, № 521 от 29.112007, № 546 от 24.11.2007, № 8 от 29.01.2008, № 50 от 26.02.2008, № 94 от 31.03.2008, № 141 от 30.04.2008, № 197 от 30.05.2008, № 248 от 30.06.2008, № 304 от 31.07.2008, № 365 от 27.08.2008 (договор № БТ-1834-06 от 19.07.2006); № 14 от 11.01.2007, № 55 от 08.02.2007, № 100 от 09.0.32007, № 142 от 09.04.2007, № 190 от 07.05.2007, № 243 от 08.06.2007, № 296 от 11.07.2007, № 355 от 14.08.2007, № 408 от 10.09.2007, № 461 от 26.10.2007, № 493 от 19.11.2007 (договор № БТ-2521-06 от 30.10.2006); № 15 от 11.01.2007, № 56 от 08.02.2007, № 101 от 09.03.2007, № 143 от 09.04.2007, № 189 от 07.05.2007, № 241 от 08.06.2007, № 295 от 11.07.2007, № 356 от 14.08.2007, № 409 от 10.09.2007, № 462 от 26.10.2007, № 494 от 19.11.2007, № 495 от 19.11.2007 (договор № БТ-2520-06 от 30.10.2006); № 270 от 29.06.2007, № 300 от 11.07.2007, № 358 от 14.08.2007, № 411 от 10.09.2007, № 464 от 26.10.2007, № 522 от 29.11.2007, № 545 от 24.12.2007, № 9 от 29.01.2008, № 48 от 26.02.2008, № 92 от 31.03.2008, № 139 от 30.04.2008, № 195 от 30.05.2008, № 250 от 30.06.2008, № 306 от 31.07.2008, № 367 от 27.08.2008, № 428 от 30.09.2008, № 496 от 31.10.2008, № 559 от 28.11.2008, № 650 от 25.12.2008 (договор БТ-1417-07 от 14.05.2007); № 269 от 26.06.2007, № 301 от 11.07.2007, № 357 от 14.08.2007, № 410 от 10.09.2007, № 463 от 29.10.2007, № 523 от 29.11.2007, № 544 от 24.12.2007, № 10 от 29.01.2008, № 47 от 26.02.2008, № 91 от 31.03.2008, № 138 от 30.04.2008, № 194 от 30.05.2008, № 249 от 30.06.2008, № 305 от 31.07.2008, № 366 от 27.08.2008, № 427 от 30.09.2008, № 487 от 31.10.2008, № 553 от 28.11.2008, № 644 от 25.12.2008 (договор № БТ-1418-07 от 14.05.2007).            

Обществом также представлены данные о лизинговых платежах, регистры бухгалтерского и налогового учета, подтверждающие отнесение лизинговых платежей на расходы по периодам их проведения и в соответствии с утвержденным графиком, договоры купли-продажи имущества, переданного в лизинг, договоры купли-продажи векселей, договоры залога, копии векселей, банковские выписки.

Претензий к оформлению представленных налогоплательщиком документов, оспариваемое решение Инспекции  не содержит.

Материалами дела подтверждается наличие у Общества надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих право на включение спорных затрат в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль и применение вычетов по налогу на добавленную стоимость, в том числе, первичных документов, удостоверяющих факт расчетов по договорам, а также счетов-фактур, соответствующих требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ, при этом представленными документами подтверждено реальное исполнение хозяйственных операций по договорам лизинга.

Довод налогового органа о мнимости заключенных между Обществом и ООО «ТОК Минудобрения» сделок лизинга не принимается судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

Пунктом 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что при изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок (пункт 1 статьи 45 НК РФ) судам следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (статья 168 ГК РФ), мнимые и притворные сделки (статья 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 ГК РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в пункте 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.04.2008 № 22 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации», согласно которому оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций,