Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2010 по делу n А35-4198/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Подрядчиком (ИП Дружин И.С.) работ принимается по предъявлению актов выполненных работ (форма КС-2) и справок о стоимости выполненных работ (форма КС-3). Вышеуказанные работы были выполнены Подрядчиком в полном объеме, что подтверждается счетом-фактурой № 000383 от 30.09.2008 на сумму 170 776, 50 руб., в том числе НДС – 26 050, 65 руб., актом о приемке выполненных работ № б/н от 28.09.2008 (форма КС-2) и справкой о стоимости выполненных работ № 10 от 28.09.2008 (форма КС-3);

- № 36 от 25.03.2008 года на выполнение работ по разработке технических условий с дальнейшим согласованием в ГПН МЧС по Курской области. Общая стоимость выполненных работ составила 300 000 руб., в том числе НДС – 45 762, 71 руб. Вышеуказанные работы выполнены Подрядчиком (ИП Дружиным И.С.) в сентябре 2008 года, что подтверждается счетом-фактурой № 000385 от 30 сентября 2008 года на сумму 300 000 руб., в том числе НДС – 45 762, 71 руб. и актом о приемке выполненных работ от 30 сентября 2008 года (форма КС-2);

-  № 91 от 27.08.2008 года на выполнение работ по разработке разделов рабочего проекта в следующем составе: система пожарной сигнализации и система оповещения о пожаре, монтаж пожарной сигнализации, монтаж системы оповещения о пожаре на объекте: «Реконструкция здания и пристройки под оздоровительный водноспортивный развлекательный центр по улице Союзная, 26, в г. Курске». Цена договора составила 1 322 577, 99 руб., в том числе НДС – 201 749, 19 руб. (пункт 2.1 договора). Фактическое выполнение Подрядчиком (ИП Дружин И.С.) работ принимается по предъявлению актов выполненных работ (форма КС-2) и справок о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Вышеуказанные работы были выполнены Подрядчиком в полном объеме, что подтверждается актом о приемке выполненных работ от 28.09.2008 (форма КС-2), справкой о стоимости выполненных работ и затрат от 28.09.2008 (форма КС-3), счетом-фактурой № 384 от 30.09.2008 на сумму 1 322 578 руб., в том числе НДС – 201 749, 19 руб.

Из оспариваемых решений налогового органа следует, что по результатам проведенной камеральной проверки Инспекция пришла к выводу о том, что предъявление к налоговым вычетам вышеуказанных сумм НДС является неправомерным, так как все работы были выполнены контрагентами ООО ««Курскэкспресс-сервис» в период применения им упрощенной системы налогообложения.

Также неправомерным по указанному основанию, по мнению налогового органа, является предъявление ООО «Курскэкспресс-сервис» к налоговым вычетам НДС в размере 434 731, 21 руб. по счету-фактуре № 3715 от 19.09.2008, выставленному в адрес  Общества ОАО «Курские электрические сети».

Проверкой было установлено, что на основании документов, полученных от ОАО «Курскэнергосбыт» и ОАО «Курские электрические сети», технологическое присоединение энергоустановок к электрическим сетям здания Общества было осуществлено в сентябре 2008 года на основании акта о технологическом присоединении энергопринимающих устройств № 744 от 09.09.2008 и разрешения на допуск в эксплуатацию энергоустановок № 774 от 09.09.2008.

Кроме того, из имеющихся в материалах дела документов следует, что одним из основных поставщиков товара ООО «Курскэкспресс-сервис» во время осуществления строительства являлось ООО «Формат-Плюс» (доля в общей сумме налогового вычета составляет 64,3 %). Между указанными лицами 05.07.2007 года был заключен договор поставки № ПО-05/07, в соответствии с которым ООО «Формат-Плюс» поставляет, а ООО «Курскэкспресс-сервис» принимает и оплачивает оборудование для плавательных бассейнов. Общая стоимость оборудования составляет 25 000 000 рублей (пункт 2.1. договора).

Указанный товар был реализован ООО «Формат-Плюс» в адрес ООО «Курскэкспресс-сервис» по следующим счетам-фактурам: № 00000053 от 02.05.2007 (НДС – 49 874, 17 руб.), № 00000052 от 29.05.2007 (НДС – 112 110, 66 руб.), № 00000054 от 29.05.2007. (НДС – 189 531, 45 руб.), № 00000057 от 01.06.2007 (НДС – 26 597, 31 руб.), № 00000059 от 07.06.2007 (НДС – 169 742, 64 руб.), № 00000060 от 11.06.2007 (НДС – 56 805, 03 руб.), № 00000060 от 11.06.2007 (НДС – 56 669, 97 руб.), № 00000064 от 28.06.2007, сумма НДС – 13 695, 82 руб.), № 00000066 от 02.07.2007 (НДС – 22 895, 07 руб.), № 00000068 от 06.07.2007 (НДС – 251 302, 36 руб.), № 00000076 от 30.07.2007 (НДС – 159 349, 65 руб.), № 00000079 от 31.07.2007 (НДС – 77 822, 66 руб.), № 00000080 от 31.07.2007 (НДС – 4877, 40 руб.), № 00000081 от 31.07.2007 (НДС – 104 599, 80 руб.), № 00000184 от 16.11.2007 (НДС – 138 876, 38 руб.), № 00000185 от 16.11.2007 (НДС – 30 874, 76 руб.), № 00000157 от 22.10.2007 (НДС – 158 945, 01 руб.), № 00000163 от 24.10.2007 (НДС – 467 148, 64 руб.), № 00000196 от 29.11.2007 (НДС – 28 561, 44 руб.), № 00000197 от 29.11.2007 (НДС – 30 786, 82 руб.), № 00000214 от 11.12.2007 (НДС – 59 621, 48 руб.), № 00000237 от 29.12.2007 (НДС – 139 960, 87 руб.), № 00000019 от 04.02.2008 (НДС – 2795, 49 руб.), № 00000075 от 19.03.2008 (НДС – 532 423, 12 руб.), № 00000082 от 31.03.2008 (НДС – 348 305, 04 руб.), № 00000113 от 15.04.2008 (НДС – 23 268, 35 руб.), № 00000114 от 16.04.2008 (НДС – 119 806, 80 руб.), № 00000117 от 18.04.2008 (НДС – 11 716, 40 руб.), № 00000131 от 25.04.2008 (НДС – 344 617, 04 руб.), № 00000148 от 04.05.2008 (НДС – 111 456 руб.), № 00000149 от 04.05.2008 (НДС – 102 671, 64 руб.), № 00000151 от 07.05.2008 (НДС – 17 314, 38 руб.), № 00000155 от 13.05.2008 (НДС – 29 394, 22 руб.), № 00000157 от 16.05.2008 (НДС – 30 630, 87 руб.), № 00000158 от 16.05.2008 (НДС – 5336, 80 руб.), № 00000170 от 31.05.2008 (НДС – 26 324, 06 руб.), № 00000172 от 31.05.2008 (НДС – 32 737, 24 руб.), № 00000179 от 03.06.2008 (НДС – 17 869, 18 руб.), № 00000190 от 17.06.2008 (НДС – 3988, 22 руб.), № 00000191 от 17.06.2008 (НДС – 14 229, 62 руб.), № 00000192 от 17.06.2008 НДС – 34 164, 70 руб., № 00000211 от 27.06.2008 (НДС – 25 675, 96 руб.), № 00000212 от 30.06.2008 (НДС – 55 055, 06 руб.), № 00000213 от 30.06.2008 (НДС – 69 395, 67 руб.), № 00000214 от 30.06.2008 (НДС – 34 255, 42 руб.), № 00000215 от 30.06.2008 (НДС – 56 907, 90 руб.), № 00000223 от 02.07.2008 (НДС – 39 561, 85 руб.), № 00000221 от 04.07.2008 (НДС – 1961, 09 руб.), № 00000222 от 04.07.2008 НДС –1716, 06 руб.), № 00000227 от 08.07.2008 (НДС – 31 718, 04 руб., № 00000228 от 08.07.2008 (НДС – 4805, 08 руб.), № 00000237 от 10.07.2008 (НДС – 4147, 33 руб.), № 00000238 от 11.07.2008 (НДС – 13 458 руб.), № 00000239 от 11.07.2008 (НДС – 17 950, 02 руб.), № 00000241 от 16.07.2008 (НДС – 44 162, 96 руб.), № 00000244 от 18.07.2008 (НДС – 560, 59 руб.), № 00000246 от 22.07.2008 (НДС – 7976, 44 руб.), № 00000247 от 22.07.2008 (НДС – 3301, 89 руб.), № 00000261 от 28.07.2008 (НДС – 9671, 38 руб.), № 00000259 от 30.07.2008 (НДС – 75 113, 08 руб.), № 00000262 от 31.07.2008 (НДС – 18 858, 35 руб.), № 00000263 от 31.07.2008 (НДС 4882, 61 руб.), № 00000264 от 31.07.2008 (НДС – 7324, 92 руб.), № 00000270 от 31.07.2008 (НДС – 19 848, 30 руб.), № 00000287 от 31.07.2008  (НДС – 93 460, 50 руб.), № 00000279 от 01.08.2008 (НДС – 8245, 52 руб.), № 00000267 от 04.08.2008 (НДС – 11 211, 87 руб.), № 00000269 от 04.08.2008 НДС – 15 612, 88 руб.), № 00000278 от 11.08.2008 (НДС – 11 211, 87 руб.), № 00000328 от 18.09.2008 (НДС – 7954, 33 руб.), № 00000332 от 19.09.2008 (НДС – 2306, 43 руб.), № 00000341 от 23.09.2008 (НДС – 2719, 68 руб.), № 00000334 от 24.09.2008 (НДС – 352 372, 88 руб.), № 00000340 от 25.09.2008 (НДС – 3256, 80 руб.), № 00000347 от 26.09.2008 (НДС – 17 260, 63 руб.), № 00000343 от 29.09.2008 (НДС – 5077, 16 руб.), № 00000345 от 30.09.2008 (НДС – 502 327, 14 руб.).

В оспариваемом решении налоговый орган указывает на то, что согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), в связи с чем реализация товаров ООО «Формат-Плюс» была произведена в период применения ООО «Курскэкспресс-сервис» упрощенной системы налогообложения и, следовательно, Общество не имеет право на применение налоговых вычетов.

По аналогичному основанию Инспекция признала неправомерным предъявление ООО «Курскэкспресс-сервис» к вычету по уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года НДС по счетам-фактурам, выставленным следующими контрагентами:

- ОАО «Уральский трубный завод»: № 10724 от 07.11.2006 (НДС – 127 183, 12 руб.);

- ООО «Брандмейстер»: № 11010 от 15.11.2006 (НДС – 72 931, 12 руб., № 11064 от 16.11.2006 (НДС – 129 203, 39 руб.), № 10754 от 08.11.2006 (НДС – 129 854, 44 руб.), № 10799 от 09.11.2006 (НДС – 129 458, 44 руб.), № 10850 от 10.11.2006 (НДС – 173 877, 56 руб.), № 11164 от 20.11.2006 (НДС – 107 436, 81 руб.), № 12304 от 14.12.2006 (НДС – 93 167, 39 руб.), № 00002057 от 31.12.2008 (НДС – 45 762, 71 руб.;

- ООО «Саламат-К»: № 00000001 от 15.09.2007 (НДС – 48 600 руб.);

- ОАО «Мовен»: № 5647 от 17.09.2007 (НДС – 19 191, 42 руб.);

- ИП Отаров Д.А.: № 521 от 18.12.2007 (НДС – 68 641, 87 руб.);

- ООО «Связь-сервис»: № С00000354 от 03.10.2008 (НДС – 11 769, 78 руб.),

- ИП Непогодин Е.А.: № 1664 от 30.04.2008 (НДС – 3431, 28 руб.);

- ООО «Криптон-Мебель»: № 1379 от 11.04.2008 (НДС – 7017, 21 руб.), № 1565 от 24.04.2008 (НДС – 4336, 24 руб.), № 1505 от 19.04.2008 (НДС – 51 360, 58 руб.), № 1507 от 19.04.2008 (НДС – 1946, 06 руб.), № 1466 от 17.04.2008 (НДС – 2471, 25 руб.), № 1451 от 16.04.2008 (НДС – 1277, 60 руб.), № 3418 от 15.04.2008 (НДС – 5319, 50 руб.), № 2019 от 27.05.2008 (НДС – 6467, 51 руб.), № 1647 от 29.04.2008 (НДС – 1707, 87 руб.), № 1882 от 19.05.2008 (НДС – 3294, 92 руб.), № 1933 от 21.05.2008 (НДС – 3690, 31 руб.), № 3478 от 05.09.2008 (НДС – 2268, 67 руб.), № 3332 от 26.08.2008 (НДС – 2204, 30 руб., № 3424 от 02.09.2008 (НДС – 867, 66 руб.), № 3400 от 01.09.2008 (НДС – 2546, 69 руб.), № 3476 от 05.09.2008 (НДС – 3629, 88 руб.), № 3732 от 24.09.2008 (НДС – 2699, 13 руб.), № 3783 от 29.09.2008 (НДС – 2032, 68 руб., № КМ000381 от 15.08.2008 (НДС – 175 728, 81 руб.);

- ООО «Стройинвест»: № 613 от 16.09.2008 (НДС – 9732, 20 руб.).

При вынесении оспариваемых решения налоговый орган исходил из того, что здание оздоровительного водно-спортивного развлекательного   центра было  введено  в эксплуатацию  в сентябре  2008  года, т.е.  в период применения ООО «Курскэкспресс-сервис» упрощенной системы налогообложения; датой ввода здания в эксплуатацию, по мнению налогового органа, является дата выдачи разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.

По мнению Общества, здание принято в эксплуатацию в декабре 2008 года, что подтверждается актом приема-передачи здания по форме № ОС-1а. В связи с данным фактом, при вводе в эксплуатацию была выделена сумма НДС, предъявленная поставщиками материалов и подрядчиками работ, услуг, учтенных в стоимости здания. ООО «Курскэкспресс-сервис» считает, что в бухгалтерском учете понятию «ввод в эксплуатацию» соответствует принятие объекта к учету на счете 01 «Основные средства» на основании данных о сформированной первоначальной стоимости объекта основных средств и подписание акта ОС-1 о вводе в эксплуатацию.

Приведенные доводы налогоплательщика правомерно признаны судом первой инстанции обоснованными исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи).

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке: в отношении расходов на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, произведенных в указанном периоде, – с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.  То есть, расходы на сооружение, изготовление основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, должны будут отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств; ввод основных средств в эксплуатацию; подача документов на государственную регистрацию прав на основные средства.

Из материалов дела следует, что Комитетом архитектуры и градостроительства города Курска 25 сентября 2008 года ООО «Курскэкспресс-сервис» было выдано разрешение на ввод объекта в эксплуатацию № ru 46302000-349.

На основании  представленных Обществом в материалы дела данных  бухгалтерского учета судом первой инстанции установлено, что затраты по реконструкции здания, покупку неотделимого оборудования, в том числе НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам, учитывались ООО «Курскэкспресс-сервис» на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» нарастающим итогом и формировали стоимость объекта капитального строительства.

Указанный порядок учета установлен Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России № 160 от 30.12.1993.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России № 34н от 29.07.1998 (далее – Положение), определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Пунктом 41 Положения определено, что к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие). Все затраты, которые накапливаются в процессе создания объектов недвижимого имущества, формируют их первоначальную стоимость.

Впоследствии данные объекты, в частности, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при соблюдении условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01. До этого же момента указанные затраты обобщаются на калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», дебетовое сальдо по которому отражает стоимость незавершенных капитальных вложений.

Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России № 26н от 30.03.2001 года, регулируется порядок формирования