Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2010 по делу n А35-8280/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и иными актами законодательства о налогах и сборах.

К специальным налоговым режимам, в том числе, относится система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

На основании пункта 1 статьи 346.26 Налогового кодекса  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Названная система налогообложения может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2  статьи 346.26 Кодекса, в том числе, к плательщикам единого налога на вмененный доход относятся организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (пункт 2 статьи 346.26 и статья 346.28 Кодекса в редакции, действовавшей в проверяемый период).

Пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса (в действующей в проверяемый период редакции)  устанавливалось, что уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в пункте 4 статьи 346.26  Кодекса, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

Порядок введения единого налога на вмененный доход на территории Курской области и виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, закреплены в Законе Курской области от 26.11.2002 г.  № 54-ЗКО «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности», который предусматривает уплату единого налога на вмененный доход предпринимателями и организациями, осуществляющими оказание услуг общественного питания при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров.

Аналогичная норма закреплена и в статье 346.26 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период), в соответствии с подпунктом 8 пункта 2 которой система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

К услугам общественного питания, в соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса, относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Статьей 346.29 Налогового кодекса объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, под которым статьей 346.27 Кодекса понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 346.29 Кодекса физическим показателем для исчисления суммы единого налога при оказании услуг общественного питания является площадь зала обслуживания посетителей в квадратных метрах; базовая доходность единицы физического показателя (кв. метра) составляет 1 000 руб.  в месяц.

При этом, в силу статьи 346.27 Кодекса, под площадью зала обслуживания посетителей понимается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 3.02.2009 г. № 03-11-06/3/19 площадь зала обслуживания посетителей включает в себя только площадь, которая предназначена непосредственно для употребления пищи и проведения досуга. Иные помещения, например, кухня, место раздачи и подогрева готовой продукции, место кассира, подсобные помещения и т.д. в площадь зала обслуживания посетителей для целей применения единого налога на вмененный доход включаться не должны.

Статьей 346.32 Кодекса установлено, что уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода, под которым статьей 346.30 Кодекса понимается квартал, не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Исчисление налога производится по налоговой ставке в размере 15 процентов величины вмененного дохода (статья 346.31 Кодекса).

Как следует из материалов дела, налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки в отношении  индивидуального предпринимателя Уварова Ю.Н. за 2005-2007 годы  было установлено, что в проверяемый период предприниматель, в частности, осуществлял деятельность по оказанию услуг общественного питания.

В целях осуществления указанной деятельности предпринимателем Уваровым Ю.Н. (арендатор) был заключен с комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Курска (арендодатель) договор аренды помещения муниципального нежилого фонда города Курска № 1582 от 15.03.2002 г., согласно которому арендодатель  обязался передать арендатору в аренду помещение муниципального нежилого фонда площадью 395,3 кв. метра, расположенное по адресу: г. Курск, ул. Ленина, д. 108,  для использования под предприятие  общественного питания  (пункт 1.1 договора).

15.04.2004 г. между предпринимателем и комитетом было заключено дополнительное соглашение к договору аренды, в соответствии с которым площадь переданного в аренду помещения составляет 405,4 кв. метра, из них 289,2 кв. метра – площадь первого этажа, 116,2 кв. метра – площадь  подвала.

В силу пункта 3 договора арендатор обязан был передать предпринимателю арендуемое помещение по акту приема-передачи, являющемуся неотъемлемой частью названного договора, а арендодатель должен был, в свою очередь, использовать объект аренды по его прямому назначению и своевременно и полностью перечислять в городской бюджет арендную плату (пункты 3.2.1, 3.2.2 договора).

При этом арендатору запрещалось без письменного разрешения арендодателя заключать договоры и вступать в сделки, создающие какие-либо обременения предоставленных арендатору по договору имущественных прав, в частности, заключать договоры субаренды (пункт 3.2.6 договора).

Договор аренды был заключен между сторонами на срок с 15.03.2002 г. по 14.03.2007 г. На передачу объекта договора аренды предпринимателю сторонами был составлен и подписан акт приема-передачи нежилого помещения от 15.03.2002 г.

В арендуемом нежилом помещении предприниматель осуществлял  деятельность по оказанию услуг питания в кафе «Жар Пицца».

Судом области установлено, что, согласно данным технической инвентаризации, приведенным в экспликации к поэтажному плану строения, расположенного по адресу: г. Курск, ул. Ленина, д. 108, на первом этаже этого строения находится три обособленных друг от друга  торговых зала: № 64 площадью 64,2 кв. метра, № 73 площадью 100,2 кв. метра, № 78 площадью 59,2 кв. метра.

Остальные помещения площади первого этажа  были оборудованы под подсобные помещения, туалеты, коридоры, кухню, душ, мойку.

В соответствии с планом расстановки технологического оборудования на первом этаже нежилого помещения, утвержденным предпринимателем Уваровым, помещение площадью 59,25 кв. метров использовалось им под магазин.

Также  судом установлено, что в целях организации эффективного обслуживания посетителей кафе предприниматель Уваров издал приказ  от 05.02.2003 г. «О формировании площади зала кафе «Жар Пицца», которым разделил   площадь оставшихся помещений размером 64,2 кв. метра и 100,2 кв. метра на  функциональные зоны - зона раздачи и формирования заказов, зона распределения потока посетителей, зона прохода к санузлам, зона обеденного зала,  и утвердил границы этих функциональных зон согласно приложению № 1.

Из данного приложения следует, что  площадь зоны раздачи и формирования  заказов составляет  17,58 кв. метра,  зона распределения потока  посетителей -  16,31 кв. метра,  зона прохода к санузлам посетителей – 16,27 кв. метра, зона обеденного зала – 108,09 кв. метра.

Согласно выписке из протокола № 2 заседания комиссии по определению формы и условий передачи муниципального нежилого фонда в аренду от 17.01.2003 г., комитет по управлению муниципальным имуществом г. Курска дал согласие на предоставление права субаренды на помещения муниципального нежилого фонда, расположенные по адресу: г. Курск, ул. Ленина, д. 108, основным арендатором которых являлся Уваров Ю.Н., в том числе, комитетом было согласовано предоставление в субаренду помещения площадью 15 кв. метров по заявлению Уваровой Е.Н. для использования в торговой деятельности.

На основании договоров субаренды № 1902 от 01.01.2004 г., № 1902 от 30.03.2005 г., заключенных между предпринимателем Уваровым Ю.Н. (арендатор) и предпринимателем Уваровой Е.Н. (субарендатор), в 2005 году субарендатором предоставлялось в субаренду помещение площадью 15 кв. метров на срок с 01.01.2004 г. по 30.12.2004 г. и с 01.01.2005 г. по 30.12.2005 г. соответственно. Аналогичные правоотношения  продолжались между сторонами  и в 2006 году на основании договора № 1902 от 16.02.2006 г.

На передачу указанных помещений в субаренду сторонами были подписаны акты передачи-приема нежилого помещения.

Согласно плану расстановки технологического оборудования и  плану распределения функциональных зон, площадь, сданная в субаренду, располагалась  в зоне  прохода к санузлам  посетителей.

В 2007 году чуть большая площадь – 15,5 кв. метра, расположенная там же, была предоставлена  предпринимателем Уваровым в субаренду закрытому акционерному обществу «Единая городская платежная система» для установки платежного терминала.

Таким образом, исходя из представленных в материалы дела правоустанавливающих и инвентаризационных документов, к которым в рассматриваемом деле относятся договоры аренды и субаренды, технический паспорт на домовладение № 108 по ул. Ленина  г. Курска, план расстановки технологического оборудования и приказ о формировании площади зала кафе «Жар Пицца»,  в проверяемый период 2005 – 2007 годы, и, в частности, в 2005 году,  площадь зала обслуживания посетителей кафе, определяемая как площадь, непосредственно предназначенная для употребления пищи и проведения досуга, не могла превышать  установленного ограничения  150 кв. метров, так как в нее не подлежала включению ни площадь, сданная в субаренду, ни площадь, непосредственно не используемая для вышеуказанных целей - употребления пищи и проведения досуга, к которой относятся все площади обслуживающих и подсобных помещений, проходов, раздачи  заказов.

Данное обстоятельство доказано материалами дела и правомерно положено судом в основу принятого судебного акта, которым  признано право предпринимателя Уварова Ю.Н. на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при осуществлении деятельности по предоставлению услуг общественного питания в помещении, площадь которого не превышала 150 кв. метров.

Оценивая довод заявителя апелляционной жалобы о недействительности договоров субаренды, заключенных между предпринимателем Уваровым Ю.Н. и предпринимателем Уваровой Е.Н., обосновываемый ссылкой на их мнимость в соответствии со статьей 170 Гражданского кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции  исходит из  следующего.

Статьей 170 Гражданского кодекса Российской Федерации установлены понятия мнимой сделки, то есть сделки, совершенной лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, и притворной сделки -  сделки, совершенной с целью прикрыть другую сделку.

Из содержания указанной нормы следует, что мнимая сделка не порождает никаких последствий и, совершая мнимую сделку, стороны не имеют намерений ее исполнять либо требовать ее исполнения. При совершении притворной сделки воля ее участников направлена на достижение целей, обозначенных в прикрываемой сделке, которую стороны  исполняют фактически.

Для обеспечения поступления в бюджет налогов в полном объеме налоговый орган вправе, руководствуясь статьей 170 Гражданского кодекса, предъявить требование о признании совершенных налогоплательщиком сделок недействительными как сделок, совершенных лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия (мнимых), либо с целью прикрыть другую сделку (притворных), поскольку удовлетворение этого требования может способствовать реализации соответствующей задачи.

В пункте 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.04.2008 г.  № 22 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской