Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2010 по делу n А35-12728/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

28 октября 2010 года                                                          Дело № А35-12728/2009

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 21 октября 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 28 октября 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Ольшанской Н.А.,

судей:                                                                                    Скрынникова В.А.,

                                                                                               Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сычевой Е.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Муниципального унитарного предприятия «Водоканал города Курска» и Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 18.06.2010 по делу № А35-12728/2009 (судья Лымарь Д.В.) по заявлению МУП «КУРСКВОДОКАНАЛ» к ИФНС по г. Курску об оспаривании решения налогового органа,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Веретенникова А.В., заместителя начальника правового отдела, по доверенности б/н от 29.09.2010; Пигоревой Т.С., специалиста 1 разряда юридического отдела, по доверенности № 04-27/050318 от 06.09.2010;

от налогоплательщика: Рукавицыной Н.Н., юрисконсульта юридической службы, по доверенности № 11-06/3510 от 09.09.2009;

УСТАНОВИЛ:

Муниципальное унитарное предприятие «Водоканал города Курска» (далее – МУП «Курскводоканал», предприятие) обратилось в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнения) о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску, инспекция, налоговый орган) «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 27.11.2009 № 15-11/125 (далее – решение инспекции № 15-11/125) в части уплаты штрафов в размере 3 121 098, 20 руб. (п. 1), пени в размере 3 768 703, 59 руб. (п. 2), а также уплаты недоимки в размере 18 737 342, 06 (п. 3), пунктов 3.2, 3.3 и 4 резолютивной части решения.

Решением Арбитражного суда Курской области от 18.06.2010 решение инспекции № 15-11/125 признано недействительным в части:

начисления и предложения уплатить 15 914 235 руб. 47 коп. недоимки по налогу на добавленную стоимость (п.3.1.1 резолютивной части решения);

начисления и предложения уплатить 135 699 руб. 13 коп. недоимки по налогу на прибыль в федеральный бюджет (п.3.1.2 резолютивной части решения);

начисления и предложения уплатить 363 606 руб. 51 коп. недоимки по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации (п.3.1.2 резолютивной части решения);

начисления и предложения уплатить 3 232 504 руб. 66 коп. пени по налогу на добавленную стоимость (п.2.1 резолютивной части решения);

начисления и предложения уплатить 24 853 руб. 17 коп. пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации (п.2.2 резолютивной части решения);

привлечения к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде 2 664 978 руб. 13 коп. штрафа по налогу на добавленную стоимость (п.1.1 резолютивной части решения);

привлечения к налоговой ответственности на основании п.1 ст.122 НК РФ в виде 379 440 руб. 32 коп. штрафа по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации (п.1.2 резолютивной части решения).

В удовлетворении оставшейся части заявленных требований отказано.

Суд взыскал с инспекции в пользу Предприятия 3000 руб. в возмещение понесенных заявителем судебных расходов.

Не согласившись с данным решением в части отказа в удовлетворении  его требования о признании недействительным решения инспекции № 15-11/125 в части доначисления налога на прибыль в сумме 2 323 800, 94 руб., начисления пени в размере 511 345, 75 руб., исчисления штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в размере 76 679, 75 руб., МУП «Курскводоканал» обратилось с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта в указанной части и просит принять по делу новый судебный акт, удовлетворив его заявленные требования.

В апелляционной жалобе предприятие выражает несогласие с выводом суда о неправомерном уменьшении им налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год на сумму дебиторской задолженности Комитета ЖКХ г. Курска, списанной  предприятием в связи с невозможностью (нереальностью) взыскания такой задолженности.

В представленном отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит оставить решение Арбитражного суда Курской области от 18.06.2010 без изменения, считает судебный акт в этой части законным и обоснованным; полагает, что акт судебного пристава о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства не являются документами, обосновывающими признание суммы дебиторской задолженности безнадежной; на момент списания и включения в состав расходов спорной задолженности возможность ее взыскания предприятием с Комитета ЖКХ г. Курска утрачена не была.

В свою очередь, налоговый орган обжалует в апелляционном порядке судебный акт от 18.06.2010 о признании недействительным его решения  № 15-11/125 в части доначисления НДС в сумме 15 914 235 руб. 47 коп., пени по НДС в размере 3 232 504 руб. 66 коп., налоговых санкций за неуплату НДС в размере 2 664 978 руб. 13 коп. (с учетом уточнения апелляционной жалобы от 02.09.2010). Налоговый орган полагает ошибочным вывод суда об отсутствии у МУП «Курскводоканал» объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость в части средств, получаемых из бюджета в связи с реализации услуг льготным категориям граждан. Инспекция считает, что спорные бюджетные средства выделялись на оплату жилищно-коммунальных услуг, поэтому должны быть включены в налоговую базу по НДС.

В отзыве на жалобу налогового органа предприятие возражает против квалификации инспекцией полученных из бюджета средств, полагая, что спорные бюджетные средства получены из бюджета в возмещение расходов по предоставлению льгот и объектом налогообложения НДС не являются. 

Исходя из доводов апелляционных жалоб, решение суда обжалуется сторонами частично. Ходатайств о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме стороны не заявляли, в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность решения Арбитражного суда Курской области от 18.06.2010 только в обжалуемой части.

В судебном заседании 14.10.2010 был объявлен перерыв до 21.10.2010.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционных жалоб,  дополнительных письменных пояснений и отзывов сторон, выслушав пояснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Курской области от 18.06.2010 подлежит отмене в части отказа в удовлетворении заявленных предприятием требований.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка МУП «Курскводоканал» и его структурных подразделений по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе: налога на добавленную стоимость за период с 01.07.2006 по 31.12.2008, налога на прибыль организаций за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией принято решение № 15-11/125 от 27.11.2009 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым МУП «Курскводоканал» привлечено к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 2 664 978, 13 руб., за неуплату налога на прибыль организаций – 456 120, 07 руб., в том числе, штрафа по налогу на прибыль организаций за 2006 год в размере 411 608, 94 руб., за 2008 год в размере 44 511, 13 руб.; доначислено и предложено уплатить 536 198, 93 руб. пени за просрочку уплаты налога на прибыль организаций, 3 232 504, 66 руб. пени за просрочку уплаты налога на добавленную стоимость, 2 823 106, 58 руб. налога на прибыль организаций за 2006 год, в том числе, налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 765 061, 88 руб., налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет, в сумме 2 058 044, 70 руб., 305 289 руб. налога на прибыль организаций за 2008 год, в том числе, налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 82 733, 32 руб., налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет, в сумме 222 555, 68 руб.

Не согласившись с указанным решением, предприятие оспорило его в Арбитражном суде Курской области в части двух эпизодов доначисления, соответственно, НДС и налога на прибыль.

Удовлетворяя требования предприятия в части доначисления НДС в сумме 15 914 235 руб. 47 коп., пени по НДС в размере 3 232 504 руб. 66 коп., налоговых санкций за неуплату НДС в размере 2 664 978 руб. 13 коп., суд первой инстанции руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 143 НК РФ МУП «Курскводоканал» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с абзацем 2, 3 пункта 2 статьи 154  НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно пункту 1 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159, 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Федеральный закон от 30.12.2004 № 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» устанавливает основы регулирования тарифов организаций коммунального комплекса, обеспечивающих тепло-, водоснабжение, водоотведение и очистку сточных вод, утилизацию (захоронение) твердых бытовых отходов, а также надбавок к ценам (тарифам) для потребителей и надбавок к тарифам на товары и услуги организаций коммунального комплекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 1 Федерального закона от 30.12.2004 № 210-ФЗ подлежат регулированию тарифы на услуги организаций коммунального комплекса –  производителей услуг, в том числе в сфере водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод.

Как усматривается из материалов дела, МУП «Курскводоканал» в проверяемой период оказывало услуги по водоснабжению и водоотведению для потребителей города Курска, которыми являются юридические и физические лица (население).

Указанные услуги оказывались предприятием по тарифам, утвержденным Постановлением Администрации города Курска «Об изменении цен и тарифов на жилищно-коммунальные услуги для потребителей города Курска» от 30.12.2005 № 3787, Решением Курского городского собрания «О согласовании производственной программы Муниципального унитарного предприятия «Водоканал города Курска» и установлении тарифов на услуги водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод для потребителей города Курска на 2008 год» № 462-3-ОС от 23.10.2007.

Для отдельных потребителей законодательством установлены льготные тарифы по оплате жилищно-коммунальных услуг, утверждение которых входит в единую систему государственного регулирования цен.

Так, в соответствии со статьей 17 Федерального закона от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» инвалидам и семьям, имеющим детей-инвалидов, предоставляется скидка не ниже 50 процентов на оплату коммунальных услуг (независимо от принадлежности жилищного фонда).

Согласно статьям 14, 15 Федерального закона «О ветеранах» от 12.01.1995 № 5-ФЗ инвалидам и участникам войны в качестве меры социальной поддержки предусмотрена оплата жилищно-коммунальных услуг в размере 50%.

Оплата жилищно-коммунальных услуг размере 50% предусмотрена Законом Российской Федерации № 1244-1 от 15.05.1991 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС».

Также предусмотрены льготы по оплате жилищно-коммунальных услуг Федеральным законом № 175-ФЗ от 26.11.1998 «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку «Теча» и Федеральным законом № 2-ФЗ от 10.01.2002 «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне».

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 2 Закона Курской области № 58-ЗКО от 01.12.2004 «О социальной поддержке лиц, проработавших в тылу в период с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года не менее шести месяцев, исключая период работы на временно оккупированных территориях СССР, либо награжденных орденами или медалями СССР за самоотверженный труд в период Великой Отечественной войны, и ветеранов труда» ветеранам труда в качестве меры социальной поддержки предусмотрена оплата жилищно-коммунальных услуг в размере 50%.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 1 Закона Курской области № 58-ЗКО от 01.12.2004 «О социальной поддержке