Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2010 по делу n А35-12728/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

реабилитированных лиц и лиц, пострадавших от политических репрессий» лицам, подвергшимся политическим репрессиям в качестве меры социальной поддержки установлена оплата жилищно-коммунальных услуг в размере 50%.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде предприятие осуществляло оказание услуг по водоснабжению и водоотведению категориям населения города Курска, для которых законодательством предусмотрена система мер социальной поддержки; данными покупателями оплачивались указанные услуги по регулируемой цене с учетом имеющихся льгот.

В 2006 году между Комитетом социального обеспечения Курской области, Комитетом жилищно-коммунального хозяйства Курской области и Комитетом ЖКХ города Курска был заключен договор № 15-37/12 от 19.01.2006 о возмещении в 2006 году в порядке, утвержденном Постановлением Правительства Курской области от 25.05.2005 № 77 «О порядке возмещения расходов, понесенных организациями при предоставлении мер социальной  поддержке  отдельным  категориям  граждан, предусмотренных федеральным законодательством и Законодательством Курской области» Комитету ЖКХ города Курска расходов, понесенных в связи с предоставлением мер социальной поддержки по оплате за жилищно-коммунальные услуги, в соответствии с Федеральными законами от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», от 12.01.1995 № 5-ФЗ «О ветеранах», Указом Президента РФ от 05.05.1992 № 431 «О мерах по социальной поддержке многодетных семей», законодательством о социальной защите граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие чернобыльской катастрофы и других радиационных катастроф, законами Курской области «О социальной поддержке лиц, проработавших в тылу в период с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года не менее шести месяцев, исключая период работы на временно оккупированных территориях СССР, либо награжденных орденами или медалями СССР за самоотверженный труд в период Великой Отечественной войны и ветеранов труда» и «О социальной поддержке реабилитированных лиц и лиц, пострадавших от политических репрессий» (пункт1.1 договора).

В соответствии с пунктом 1.2 указанного договора расходы, указанные в пункте 1.1 договора, подлежат возмещению Комитетом социального обеспечения Курской области в порядке, определенном настоящим договором, в пределах бюджетных средств, предусмотренных на эти цели в бюджете на текущий финансовый год, по мере их поступления.

В 2007 году между Комитетом социального обеспечения Курской области, Комитетом жилищно-коммунального хозяйства Курской области и МУП «КУРСКВОДОКАНАЛ» был заключен договор № 59-09/12 от 01.02.2007 о возмещении в 2007 году  предприятию расходов, понесенных в связи с предоставлением мер социальной поддержки по оплате за жилищно-коммунальные услуги, в соответствии с Федеральными законами от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», от 12.01.1995 № 5-ФЗ «О ветеранах», Указом Президента РФ от 05.05.1992 № 431 «О мерах по социальной поддержке многодетных семей», законодательством о социальной защите  граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие чернобыльской катастрофы и других радиационных катастроф, законами Курской области «О социальной поддержке лиц, проработавших в тылу в период с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года не менее шести месяцев, исключая период работы на временно оккупированных территориях СССР, либо награжденных орденами или медалями СССР за самоотверженный труд в период Великой Отечественной войны и ветеранов труда» и «О социальной поддержке реабилитированных лиц и лиц, пострадавших от политических репрессий» в порядке утвержденном Постановлением Правительства Курской области от 25.05.2005 № 77 «О порядке возмещения расходов, понесенных организациями при предоставлении мер социальной поддержке отдельным категориям граждан, предусмотренных федеральным законодательством и Законодательством Курской области (пункт  1.1 договора).

В соответствии с пунктом 1.2 договора № 59-09/12 от 01.02.2007 расходы, указанные в пункте 1.1 договора, подлежат возмещению Комитетом социального обеспечения Курской области в порядке, определенном настоящим договором, в пределах бюджетных средств и лимита доведенного до предприятия Комитетом жилищно-коммунального хозяйства Курской области (согласно приложению № 1 к договору).

В 2008 году между Комитетом социального обеспечения Курской области, Комитетом жилищно-коммунального хозяйства Курской области и МУП «КУРСКВОДОКАНАЛ» был заключен договор № 17-30/12 от 28.01.2008 о возмещении в 2008 году  предприятию в порядке, утвержденном Постановлением Правительства Курской области от 25.05.2005 № 77 «О порядке возмещения расходов, понесенных организациями при предоставлении мер социальной  поддержке  отдельным  категориям  граждан, предусмотренных федеральным законодательством и Законодательством Курской области» расходов, понесенных в связи с предоставлением мер социальной поддержки по оплате за жилищно-коммунальные услуги, в соответствии с Федеральными законами от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», от 12.01.1995 № 5-ФЗ «О ветеранах», Указом Президента РФ от 05.05.1992 № 431 «О мерах по социальной поддержке многодетных семей», законодательством о социальной защите граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие чернобыльской катастрофы и других радиационных катастроф, законами Курской области «О социальной поддержке лиц, проработавших в тылу в период с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года не менее шести месяцев, исключая период работы на временно оккупированных территориях СССР, либо награжденных орденами или медалями СССР за самоотверженный труд в период Великой Отечественной войны и ветеранов труда» и «О социальной поддержке реабилитированных лиц и лиц, пострадавших от политических репрессий» (пункт 1.1 договора).

В соответствии с пунктом 1.2 договора № 17-30/12 от 28.01.2008 расходы, указанные в пункте 1.1 договора, подлежат возмещению Комитетом социального обеспечения Курской области в порядке, определенном настоящим договором, в пределах бюджетных средств и лимита доведенного до предприятия Комитетом жилищно-коммунального хозяйства Курской области (согласно приложению № 1 к договору).

Порядок возмещения расходов, понесенных организациями при предоставлении мер социальной поддержки отдельным категориям граждан, предусмотренных федеральным законодательством и законодательством Курской области (далее – Порядок возмещения расходов),  утвержденный  Постановлением Правительства Курской области № 77 от 25.05.2005, регулирует вопросы возмещения расходов, понесенных организациями, оказывающими соответствующие услуги, и взаимодействия данных организаций и органов исполнительной власти области при предоставлении мер социальной поддержки, в том числе по оплате жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан.

Перечни категорий граждан, имеющих право на получение мер социальной поддержки по оплате жилищно-коммунальных услуг, определены федеральным законодательством и законодательством Курской области и приведены в приложениях №№ 1 и 2 к Порядку возмещения расходов.

В соответствии с пунктом 3 Порядка возмещения расходов предоставление мер социальной поддержки по оплате жилищно-коммунальных услуг (за исключением оплаты скидки со стоимости топлива гражданам, проживающим в домах, не имеющих центрального отопления) и возмещение организациям расходов по их предоставлению производится на основе договора, заключаемого  между Комитетом социального обеспечения Курской области, Комитетом жилищно-коммунального хозяйства Курской области и организацией (предприятием), оказывающей жилищно-коммунальные услуги (далее именуется – организация). При этом договор на оказание услуг может быть заключен с организацией, выполняющей функции управляющей компании и осуществляющей начисление и сбор платы за жилье и коммунальные услуги и оформление предоставленных мер социальной поддержки. Заключение указанного договора обеспечивает Комитет жилищно-коммунального хозяйства Курской области.

В соответствии с пунктом 5 Порядка возмещения расходов договоры на предоставление мер социальной поддержки и возмещение расходов, понесенных  организациями  при  их предоставлении, заключаются в пределах средств, предусматриваемых на эти цели в областном бюджете на очередной финансовый год. Распределение объемов бюджетных ассигнований в разрезе организаций осуществляется Комитетом социального обеспечения Курской области по представлению Комитета жилищно-коммунального хозяйства Курской области.

В соответствии с пунктом 6 Порядка возмещения расходов Комитет социального обеспечения Курской области при получении от Комитета финансов Курской области и (или) органа федерального казначейства выписки из лицевых счетов о зачислении на лицевые счета Комитета, открытые в Комитете финансов Курской области и (или) в органе федерального казначейства, бюджетных средств на возмещение расходов по предоставлению мер социальной поддержки по оплате жилищно-коммунальных услуг, в двухдневный срок информирует Комитет ЖКХ Курской области и топливоснабжающие организации о поступивших на лицевой счет Комитета социального обеспечения Курской области средствах на реализацию соответствующих мер социальной поддержки.

Согласно пункту 7 Порядка возмещения расходов Комитет ЖКХ Курской области и Комитет социального обеспечения Курской области (далее – органы исполнительной власти) осуществляют распределение средств между организациями и доводят данную информацию до соответствующих организаций. В двухдневный срок после получения указанной информации организации составляют и представляют в органы исполнительной власти согласованные с органами социального обеспечения по месту жительства получателей мер социальной поддержки отчеты по формам согласно приложениям №№ 3 - 6 к настоящему Порядку.

Организации, предоставляющие льготы по оплате жилищно-коммунальных услуг, кроме того, ежемесячно представляют в Комитет ЖКХ Курской области сведения об объеме фактически предоставленных жилищно-коммунальных услуг и подлежащих возмещению произведенных расходах, подписанные в установленном порядке руководителем и главным бухгалтером, заверенные печатью организации и согласованные с органами социального обеспечения по месту жительства получателей указанных услуг, по форме согласно приложению № 7 к настоящему Порядку

В соответствии с пунктом 8 Порядка возмещения расходов Комитет ЖКХ Курской области в соответствии с заключенными договорами, на основании представленных организациями отчетов согласно приложениям №№ 3, 5, 6 оформляет платежные поручения и в 5-дневный срок со дня зачисления средств на лицевой счет Комитета социального обеспечения Курской области представляет в данный комитет 3 экземпляра платежных поручений на перечисление на расчетные счета организаций средств с лицевого счета Комитета социального обеспечения Курской области, один из которых в нижнем правом углу визируется руководителем и главным бухгалтером Комитета ЖКХ Курской области и заверяется его печатью. Одновременно с платежными поручениями представляются документы, подтверждающие произведенные расходы (отчеты согласно приложениям №№ 5, 6, акты сверки расчетов). Топливоснабжающие организации одновременно с платежными поручениями представляют документы, подтверждающие произведенные расходы (отчеты согласно приложениям №№ 3, 4, акты сверки расчетов и счета-фактуры).

Два экземпляра платежных документов подписываются руководителем и главным бухгалтером Комитета социального обеспечения Курской области, заверяются гербовой печатью этого комитета и представляются в Комитет финансов Курской области или органы федерального казначейства.

В проверенный в ходе налоговой проверки период МУП «Курскводоканал» выставляло счета-фактуры на объем потребленного водоснабжения и прием сточных вод в адрес Управляющей компании города Курска (для предъявления к оплате пользователями услуг – собственниками помещений) и в адрес Комитета жилищно-коммунального хозяйства города Курска. Соответствующие счета-фактуры были отражены в книгах продаж за 2006, 2007, 2008 года.

Комитет ЖКХ города Курска, Управляющая компания города Курска и организации города Курска производили предприятию оплату выставленных счетов-фактур путем перечисления денежных средств на его расчетный счет.

При осуществлении водоснабжения граждан, которым в соответствии с федеральным законодательством и законодательством субъекта РФ предоставлены льготы по уплате жилищно-коммунальных услуг, МУП «Курскводоканал» составляло отчеты о количестве лиц, которым в соответствии с действующим законодательством были предоставлены меры социальной поддержки по оплате жилищно-коммунальных услуг, и сумме средств, подлежащих возмещению, на основании которых выставляло счета-фактуры в адрес Комитета социального обеспечения Курской области и ОАО «Управляющая компания» без учета налога на добавленную стоимость.

Такие счета-фактуры не отражались предприятием в книгах продаж.

Комитет социального обеспечения Курской области и ОАО «Управляющая компания» производили оплату выставленных счетов-фактур путем перечисления денежных средств на расчетный счет МУП «Курскводоканал».

Соблюдение требований вышеуказанного Порядка возмещения расходов заявителем подтверждено в ходе налоговой проверки и сторонами не оспаривается.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что в период с 2006 по 2008 год МУП «Курскводоканал» получило от Комитета социального обеспечения Курской области денежные средства в общей сумме 88 412 419 руб. 37 коп. в качестве возмещения расходов, понесенных предприятием в результате оказания услуг населению по регулируемой цене с учетом имеющихся льгот.

Данные денежные средства не были включены предприятием в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.

Посчитав, что перечисляемые предприятию из бюджета денежные средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги и направлены на увеличение его доходов от реализации жилищно-коммунальных услуг, налоговый орган пришел к выводу о необходимости их включения в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, в связи с чем по результатам проведенной выездной проверки доначислил предприятию налог на добавленную стоимость в сумме 15 914 235 руб. 48 коп.

Апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции об ошибочности указанных выводов налогового органа, полагая, что спорные бюджетные средства, перечисленные предприятию, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС в силу специального указания налогового законодательства.

 Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг признается передача