Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2010 по делу n А64-1451/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

11 ноября 2010 года                                                      Дело № А64-1451/2010

город Воронеж                                                                                       

         Резолютивная часть постановления объявлена 02 ноября 2010 года

Полный текст постановления изготовлен 11 ноября 2010 года

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                             Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                      Скрынникова В.А.,

                                                                                                 Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Фефеловой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение арбитражного суда Тамбовской области от 30.08.2010 г. по делу № А64-1451/2010 (судья Игнатьев Д.Н.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СМУ Универсал» к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о признании недействительным решения от 03.12.2009 г. № 12-20/73 и требования  от 03.02.2010 г. № 365 в части,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Шаталова А.В., главного специалиста-эксперта по доверенности № 05-24/13 от 21.06.2010 г.,

от налогоплательщика: Корнеевой Т.В., главного бухгалтера по доверенности № 148 от 29.10.2010 г.; Бурениной Л.Ф., представителя по доверенности № 147 от 29.10.2010 г.,

                                            УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «СМУ Универсал» (далее – общество «СМУ Универсал», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Тамбовской области с заявлением (с учетом уточнений) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – инспекция, налоговый орган):

   - о признании недействительным решения  от 03.12.2009 г. № 12-20/73 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 247 189 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 34 561 руб. и штрафа в сумме 49 437 руб.; налога на прибыль организаций в сумме 329 586 руб., пеней по налогу на прибыль в сумме 43 152 руб. и штрафа в сумме 65 917 руб.;

   - о признании недействительным требования от 03.02.2010 г. № 365 в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 247 189 руб., пени по налогу в сумме 34 561 руб., штраф в сумме 49 437 руб.; налог на прибыль в сумме 329 586 руб., пени по налогу в сумме 43 152 руб. и штраф в сумме 65 917 руб.;

   - об обязании инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову исключить из лицевых счетов налогоплательщика указанных сумм недоимки по налогам, пени и штрафам.

 Решением арбитражного суда Тамбовской области от 30.08.2010 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме

Налоговый орган, не согласившись с данным решением, обратился с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта как принятого без учета фактических обстоятельств дела и с нарушением норм материального права, выразившимся в неправильном истолковании закона, и просит принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает на то, что судом при принятии решения были неправильно истолкованы нормы статей 169, 171, 172, 252 Налогового кодекса и, как следствие, сделан ошибочный вывод о правомерности включения обществом в состав расходов по налогу на прибыль, а также вычетов по налогу на добавленную стоимость документально неподтвержденных затрат по подрядным работам от представительства общества с ограниченной ответственностью «ГорСтройКомплект» в г. Тамбове.

При этом инспекция указывает, что общество «ГорСтройКомплект» было снято с учета 16.04.2008 г. и прекратило свою деятельность в связи с реорганизацией в форме слияния, а директор общества Кизеев Д.Г. отрицает ведение им от имени указанной организации какой-либо хозяйственной деятельности.

На основании изложенного, заявитель апелляционной жалобы полагает, что представленные налогоплательщиком документы по хозяйственным операциям с обществом «ГорСтройКомплект» содержат недостоверную информацию, в связи с чем не могут служить доказательствами, подтверждающими реальность понесенных обществом «СМУ Универсал» расходов.

Налогоплательщик возражает против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, и просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.

При этом налогоплательщик ссылается на то, что он не мог знать о реорганизации общества «ГорСтройКомплект», поскольку последнее осуществляло расчеты с налогоплательщиком и после 16.04.2008 г. через открытый в филиале открытого акционерного общества «Внешторгбанк» в г. Тамбове расчетный счет. Кроме того, согласно копии уведомления № 1598988, представленного в суд первой инстанции, общество «ГорСтройКомплект» было снято с налогового учета в инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову только 06.05.2010 г.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на апелляционную жалобу, заслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тамбову в отношении общества с ограниченной ответственностью «СМУ Универсал» была проведена выездная налоговая проверка. О выявленных в ходе проверки нарушениях налоговым органом был составлен акт от 05.11.2009 г. № 12-20/71 и принято решение от 03.12.2009 г. № 12-20/73 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафов за неуплату налогов, в том числе: по налогу прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет - в сумме 17 853 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации - в сумме 48 065 руб., по налогу на добавленную стоимость - в сумме 81 316 руб.; по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа в размере 50 рублей.

Также данным решением обществу были начислены пени за несвоевременную уплату налогов: по состоянию на 03.12.2009 г. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет  - 11 753 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации – 31 399 руб., по налогу на добавленную стоимость – 3 431 руб.; по состоянию на 05.11.2009 г. по налогу на добавленную стоимость – 106 093 руб.; и предложено уплатить доначисленные суммы налогов: налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 89 263 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 240 323 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 479 063 руб.

На решение инспекции № 12-20/73 обществом было подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган. Решением управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области  от 28.01.2010 г. № 07-36/7 в решение инспекции № 12-20/73 были внесены изменения путем признания правомерным доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 382 979 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 87 877 руб. и начисления штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в сумме 62 099 руб. 

На основании решения № 12-20/73, с учетом изменений, внесенных решением управления, инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тамбову в адрес общества было выставлено требование № 365 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 03.02.2010 г. с предложением в срок до 24.02.2010 г. уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 89 263 руб., пени по налогу в сумме 11 753 руб. и штраф в сумме 17 853 руб.;  налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 240 323 руб., пени по налогу в сумме 31 399 руб. и штраф в сумме 48 065 руб.; налог на добавленную стоимость в сумме 382 979 руб., пени по налогу в сумме 87 877 руб. и штраф в сумме 62 099 руб.; штраф за нарушение законодательства о налогам и сборах в сумме 50 руб.

Не согласившись с решением инспекции от 03.12.2009 г. № 12-20/73 и требованием от 03.02.2010 г. № 365, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данных ненормативных актов недействительными в оспариваемой части.

Рассматривая возникший спор, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Статьями 143, 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) установлено, что организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному  налогу.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006 г.) налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2006 г.) вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых  или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,  оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку;  сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг);    стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного  порядка, не могут являться  основанием для  принятия  предъявленных  покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы