Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2010 по делу n А64-6424/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

16 ноября  2010 года                                                        Дело № А64-6424/09

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 28 октября 2010 года

В полном объеме постановление изготовлено 16 ноября 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Осиповой М. Б.,

судей:                                                                                         Ольшанской Н.А.,

                                                                                                    Михайловой Т.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Фефеловой М.Ю.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Тамбовской области: Шмелёва О.В., главный специалист-эксперт, доверенность №20 от 20.10.2010,

от индивидуального предпринимателя Ивлева Юрия Владимировича: Пятахин Э.В., адвокат, доверенность б/н от 10.09.2009, индивидуальный предприниматель Ивлев Ю.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 01.09.2010 г. по делу № А64-6424/09 (судья Пряхина Л.И.), по заявлению индивидуального предпринимателя Ивлева Юрия Владимировича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тамбовской области о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Юрий Владимирович (далее - ИП Ивлев Ю.В., Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Тамбовской области (далее - МИФНС России №5 по Тамбовской области, Инспекция) о признании недействительным решения  №13 от 22.06.2009г. (с учетом уточнений).

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 01.09.2010 заявленные требования удовлетворены в полном объеме. С Инспекции в пользу Предпринимателя взыскано 100 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции.

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на необоснованность применения Предпринимателем налоговых вычетов и расходов по ЕСН и НДФЛ. По мнению Инспекции, действия Предпринимателя направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку  им заключались сделки с недобросовестными контрагентами, которые не отчитываются, не значатся по юридическому адресу, зарегистрированы по адресам массовой регистрации, учредители и руководители указанных контрагентов в большинстве своем не имеют отношения к руководимым организациям.

Инспекция в обоснование доводов о получении Предпринимателем необоснованной налоговой выгоды указывает на то, что Предприниматель при наличии у него расчетного счета производил расчеты наличными денежными средствами; контрольно-кассовая техника, на которой пробиты чеки, не имеет регистрацию в налоговых органах; в материалах дела имеются свидетельские  показания лиц, опровергающих подписание ими документов от имени контрагентов Предпринимателя; отсутствие в учете Предпринимателя расходов по хранению приобретенного подсолнечника и готовой продукции, по транспортировке к месту переработки и реализации.

Также Инспекция ссылается на факт отсутствия у Предпринимателя основных фондов и продукции, установленный в ходе предыдущей налоговой проверки Предпринимателя.

Также Инспекция не согласна с решением суда первой инстанции в части взыскания с нее в пользу Предпринимателя судебных расходов в виде уплаченной государственной пошлины в размере 100 руб.

Предприниматель в представленном отзыве возражает против доводов апелляционной жалобы, указывая при этом на то, что все приведенные в жалобе аргументы уже были исследованы судом первой инстанции, им дана надлежащая правовая оценка, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании 21 октября 2010 года объявлен перерыв до 28 октября 2010 года (с учетом выходных дней).

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в дела, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов, в том числе налога на добавленную стоимость (НДС) за период с  01.01.2006 г. по 31.12.2008 г., единого социального налога (ЕСН), налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за период с  01.01.2006 г. по 31.12.2007 г., по результатам которой составлен акт от 23.04.2009г. №13.

Рассмотрев акт, Инспекцией принято решение от 22.06.2009г. №13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 390 978 руб., за неуплату НДФЛ в виде штрафа в сумме 338 521 руб., за неуплату ЕСН в виде штрафа в сумме 63 431 руб.

Пунктом 2 резолютивной части решения Предпринимателю начислены пени по НДС – 474 776 руб., по НДФЛ – 304 970 руб., по ЕСН – 56 766 руб.

Пунктом 3 резолютивной части решения Предпринимателю предложено уплатить недоимку по НДС – 2 155 573 руб., по НДФЛ – 1 703 735 руб., по ЕСН  - 317 153 руб.

Решением Управления ФНС России по Тамбовской области от 07.08.2009г. №07-43/77, принятым по апелляционной жалобе Предпринимателя, в решение МИФНС России №5 по Тамбовской области от 22.06.2009г. №13 внесены следующие изменения:

сумму штрафа по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату сумм НДС в результате занижения налоговой базы считать равной 390 397руб.;

сумма пени по НДС считать равной 472 326 руб.;

сумма НДС считать равной 2 152 579 руб.

В остальной части решение МИФНС России №5 по Тамбовской области от 22.06.2009г. №13 утверждено.

Основанием доначисления ЕСН, НДФЛ, НДС послужили выводы Инспекции о том, что Предпринимателем исчислении вышеуказанных налогов неправомерно учтены расходы и налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость на основании  документов, оформленные организациями, относящимися к категории налогоплательщиков, не  представляющих отчетность, а также кассовые чеки, оформленные с применением контрольно-кассовой техники, не зарегистрированной в налоговых органах.

Не согласившись с решением Инспекции, Предприниматель обратился в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты.

В силу ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п.1 ст.173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения  налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: принятие к учету товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии с пп. 5, 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников РФ относятся, в том числе, доходы от реализации имущества, выполнения работ, оказания услуг.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Из п. 3 ст. 210 НК РФ следует, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Пунктом 2 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей - плательщиков ЕСН признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В силу п.3 ст.237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков ЕСН – индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

 В соответствии с п.1 ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы для целей налога на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщики – индивидуальные предпринимателя имеют право на получение профессиональных налоговых в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения