Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2010 по делу n А64-6424/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии со ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении  от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Так, перечень затрат, подлежащих включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией, содержит материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, включая расходы на ремонт основных средств, направленные на развитие производства и сохранение его прибыльности (статьи 253 - 255, 260 - 264 Налогового кодекса Российской Федерации). Этот же критерий прямо обозначен в абзаце четвертом пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации как основное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными: расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В указанном определении Конституционным Судом РФ отражено, что по смыслу правовой позиции КС РФ, для признания тех или иных расходов экономически оправданными необходимо установление объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли.

Следовательно условиями отнесения затрат в состав расходов являются связь затрат с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и документальное подтверждение таких затрат.

Обязанность подтвердить соответствие расходов указанным требованиям налогового законодательства, а также право на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость  возлагается на налогоплательщика.

Согласно правовой позиции, изложенной в п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода также  не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п.4 постановления Пленума ВАС РФ № 53).

В силу п. п. 3, 4, 9 вышеуказанного Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), если налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, а также в случае, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

При этом, вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, представленные налогоплательщиком документы в обоснование получения налоговой выгоды, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий, либо соответствующие расходы и налоговые вычеты заявлены налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальных хозяйственных операций.

Действующее законодательство возлагает на налоговые органы обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщика. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. Пунктом 1 названной статьи и пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена на орган, который принял решение.

Как установлено Инспекцией, Предпринимателем в 2006 году были заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 401 398 руб., а также расходы в целях исчисления ЕСН и НДФЛ в сумме 4 013 989 руб., в том числе по контрагентам:

по ООО «АгроТоргСтрой» по счетам-фактурам:

от 03.05.2006г. №22, 04.05.2006г. №24, 05.05.2006г. №26, 11.05.2006г. №27, 12.05.2006г. №29, 15.05.2006г. №30, 16.05.2006г. №31, 17.05.2006г. №33, 18.05.2006г. №35, 19.05.2006г. №36, 20.05.2006г. №38, 22.05.2006г. №39, 23.05.2006г. №40, 24.05.2006г. №42, 25.05.2006г. №44, 26.05.2006г. №45,29.05.2006г. №47, 30.05.2006г. №48, 31.05.2006г. №50, всего на сумму 1137150 руб., в т.ч. НДС 103 377 руб.;

по ООО «ГеоТрейд» по счетам-фактурам:

от 02.10.2006г. №52, 03.10.2006г. №53, 04.10.2006г. №54, 05.10.2006г. №55, 06.10.2006г. №56, 08.10.2006г. №57, 09.10.2006г. №58, 10.10.2006г. №59, 11.10.2006г. №60, 12.105.2006г. №61, 13.10.2006г. №62, 14.10.2006г. №63, 16.10.2006г: №64, 17.10.2006г. №65, 18.10.2006г., №66, 19.10.2006г. №67, 20.10.2006г. №68, 21.10.2006г. №69, 23.10.2006г. №70, от 25.10.2006г. №72, 26.10.2006г. №73, от 27.10.2006г. №74, от 28.10.2226г. №75, от 30.10.2006г. №76, от 31.10.2006г. № 77, от 01.11.2006г. №78, от 02.11.2006г. 379, от 03.11.2006г. №80, от 04.11.2006г. №81, от 06.11.2006г. №82, от 07.11.2006г. №83, от 08.11.2006г. №84, от 09.11.2006г. №85, от 10.11.2006г. №86, от 11.11.2006г. №87, от 13.11.2006г. №88, от 14.11.2006г. №89, от 15.11.2006г. №90, всего на сумму 2 302 700 руб., в т.ч. НДС 209 336 руб.; (206 342 руб. с учетом решения УФНС России по Тамбовской области от 07.08.2009г.);

по ООО «СельхозПром» по счетам-фактурам:

от 01.03.2006г. №202, 02.03.2006г. №204, 03.03.2006г. №205, 04.03.2006г. №207, 05.03.2006г. №210, 10.03.2006г. №221, 11.03.2006г. №222, 12.03.2006г. №225, 13.03.2006г. №226, 14.03.2006г. №229, всего на сумму 555 537,5 руб., в том числе НДС 50 503,4 руб.;

по ООО ТпК «ТамбовМаслоПром» по счетам-фактурам:

от 07.07.2006г. №26, 10.07.2006г. №27, 14.07.2006г. №31, 18.07.2006г. №35, 10.08.2006г. №50, 14.08.2006г. №54, 18.08.2006г. №58, всего на сумму 420 000 руб., в том числе НДС 38 182 руб.

В 2007 Предпринимателем году были заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 909 165 руб., а также расходы в целях исчисления ЕСН и НДФЛ в сумме 9 091 653 руб., в том числе по контрагентам:

по ООО «Август» по счетам-фактурам:

от 01.02.2007г. №25, 02.02.2007г. №26, 05.02.2007г. №27, 06.02.2007г. №28, 07.02.2007г. №29, 08.02.2007г. №30, 09.02.2007г. №31, 12.02.2007г. №32, 13.02.2007г. №33, 14.02.2007г. №34, 15.02.2007г. №35, 16.02.2007г. №36, 19.02.2007г. №37, 20.02.2007г. №38, 21.02.2007г. №39, 22.02.2007г. №40, 26.02.2007г. №41, 27.02.2007г. №42, 28.02.2007г. №43, 01.03.2007г. №44, 02.03.2007г. №45, 05.03.2007г. №46, 06.03.2007г. №47, 07.03.2007г. №48, 09.03.2007г. №49, 12.03.2007г. №50, 13.03.2007г. №51, 14.03.2007г. №52, 15.03.2007г. №53, 02.04.2007г. №426, 03.04.2007г. №428, 04.04.2007г. №429, 06.04.2007г. №430, 09.04.2007г. №431, 10.04.2007г. №432, 11.04.2007г. №433, 12.04.2007г. №434, 13.04.2007г. №435, 16.04.2007г. №436, 17.04.2007г. №437, 18.04.2007г. №438, 19.04.2007г. №439, 20.04.2007г. №440, 03.05.2007г. №518, 04.05.2007г. №519, 07.05.2007г. №520, 08.05.2007г. №521, 10.05.2007г. №522, 11.05.2007г. №523, 14.05.2007г. №524, 15.05..2007г. №525, 16.05.2007г. №526, 17.05.2007г. №527, 18.05.2007г. №528, 21.05.2007г. №529, 01.06.2007г. №606, 04.06.2007г. №607, 05.06.2007г. №608, 06.06.2007г. №609, 07.06.2007г. №610, 08.06.2007г. №611, 11.06.2007г. №612, 12.06.2007г. №613, 13.06.2007г. №614, 14.06.2007г. №615, 15.06.2007г. №616, 18.06.2007г. №617, 19.06.2007г. №618, 20.06.2007г. №619, 21.06.2007г. №620, 22.06.2007г. №621, 25.06.2007г. №622, всего на сумму 4 206 343 руб., в том числе НДС 382 394 5 руб. (отражено в оспариваемом решении);

по ООО «Виконт» по счетам-фактурам:

от 02.04.2007г. №117, 03.04.2007г. №118, 04.04.2007г. №119, 05.04.2007г. №120, 06.04.2007г. №121, 07.04.2007г. №122, 02.07.2007г. №431, 03.07.2007г. №432, 04.07.2007г. №433, 05.07.2007г. №434, 06.07.2007г. №435, 09.07.2007г. №436, 10.07.2007г. №437, 11.07.2007г. №438, 12.07.2007г. №439, 01.08.2007г. №507, 02.08.2007г. №508, 03.08.2007г. №509, 04.08.2007г. №510, 06.08.2007г. №511, 07.08.2007г. №512, 08.08.2007г. №513, 09.08.2007г. №514, 10.08.2007г. г, №515, 11.08.2007г: №516, 13.08.2007г. №517, 14.08.2007г. №518, 01.10.2007г. №836, 02.10.2007г. №837, 03.10.2007г. №838, 04.10.2007г. №839, 05.10.2007г. №840, 06.10.2007г. №841, 08.10.2007г. №842, 09.10.2007г. №843, 10.10.2007г. №844, 11.10.2007г. №845, всего на сумму 2 560 670,8 руб., в том числе НДС 232 788,25 руб.;

по ООО «КотовскХлебСнаб» по счетам-фактурам:

от 03.07.2007г. №819, 04.07.2007г. №820, 05.07.2007г. №821, 09.07.2007г. №822, 10.07.2007г. №823, 11.07.2007г. №824, 12.07.2007г. №825, 16.07.2007г. №826, 17.07.2007г. №827, 20.07.2007г. №835, 21.07.2007г. №836, 23.07.2007г. №837, 24.07.2007г. № 838, 25.07.2007г. №8369, 26.07.2007г. №840, 27.07.2007г. №841, 30.07.2007г. №842, 31.07.2007г. №843, 10.08.2007г. №924, 11.08.2007г. №925, 13.08.2007г. №926, 14.08.2007г №927, 15.08.2007г. №928, 16.08.2007г. №929, 17.08.2007г. №930, 18.08.2007г. №931, 20.08.2007г. №932, 21.08.2007г. №933, 22.08.2007г. №934, 23.08.2007г. №935, 24.08.2007г. №936, всего на сумму 1 770 036,8 руб., в том числе НДС 160 912,4 руб.;

по ООО «ФорТопПос» по счетам-фактурам:

 от 04.05.2007г. №758, 10.05.2007г. №759, 11.05.2007г. №760, 14.05.2007г. №761, 15.05.2007г. №762, 16.05.2007г. №763, 17.05.2007г. №764, 18.05.2007г. №765, 21.05.2007г. №766, 22.05.2007г. №767, 01.06.2007г. №833, 04.06.2007г. №834, 05.06.2007г. №835, 06.06.2007г. №836, 07.06.2007г. №837, 08.06.2007г. №838, 11.06.2007г. №839, 12.06.2007г. №840, 13.06.2007г. №841, 14.06.2007г. №842, 15.06.2007г. №843, 18.06.2007г. №844, 19.06.2007г. №845, 20.06.2007г. №846, 21.06.2007г. №847, всего на сумму 1 463 768,55 руб., в том числе НДС 133 071,29 руб.

В 2008 Предпринимателем году были заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 845 010 руб., в том числе по контрагентам:

от ООО «Кассандра» всего на сумму 1001410 руб., в том числе НДС 91037 руб.;

от ООО «Мишель» всего на сумму 2 066 519 руб., в том числе НДС 187 865 руб.;

от ООО «Макс» всего на сумму 2 843 433 руб., в том числе НДС 258 494 руб.;

от ООО «Скарлет» всего на сумму 3 383 753 руб., в том числе НДС 307 614 руб.

В ходе проведенных контрольных мероприятий в отношении контрагентов Предпринимателя Инспекцией установлено следующее.

ООО «АгроТоргСнаб»: состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Тамбовской области с 25.01.2006 , ККТ не регистрировалась, налоговая либо бухгалтерская отчетность не представлялась (письмо Межрайонной ИФНС России №1 по Тамбовской области от 18.02.2009г. №10-31/00531дсп).

Проведенными сотрудниками УВД розыскными мероприятиями в отношении генерального директора ООО «АгроТоргСнаб» установлено, что, Гусев Юрий Олегович, являясь генеральным директором и учредителем ООО «АгроТоргСнаб», одновременно является генеральным директором ООО ТК «Гранд-Вест» и ООО «Сельхозпром», которые так же не представляют отчетность, неоднократно судимый. Последний раз был осужден 26.06.2007г. на 7 лет с отбыванием наказания в исправительной колонии строго режима (письмо от 03.03.2009г. №759, вх.№00153дсп от 19.02.2009г.). Кроме того, сотрудником УВД, проводящим совместно со специалистами налоговой инспекции выездную налоговую проверку ИП Ивлева Ю.В., взято объяснение с Гусева Юрия Олеговича, который пояснил следующее:

«Могу точно сказать, что ни одной счет-фактуры я не подписывал, более того, спустя несколько месяцев, меня задержали. С уверенностью могу сказать, что я не знаю предпринимателя Ивлева Юрия Владимировича, Никаких сделок с ИП Ивлевым я никогда не заключал. Название таких организаций как ООО «АгроТоргСнаб» и ООО «Сельхозпром» я слышу впервые от сотрудника милиции. Так же могу с уверенностью сказать, что никаких сделок от имени этих организаций не совершал, в т. ч. и с ИП Ивлевым, документов не подписывал.»

ООО «ГеоТрейд»: состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Тамбовской области с 11.08.2006, ККТ не регистрировалась, последняя отчетность представлена за апрель 2007г. (письмо Межрайонной ИФНС России №1 по Тамбовской области от 25.02.2009г. №10-31/00608дсп).

Ответ на запрос налогового органа в УВД по Тамбовской области о розыске и допросе руководителя ООО «ГеоТрейд» до настоящего момента не получен.

ООО ТпК «ТамбовМаслоПром»: состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Тамбовской области 20.04.2006, ККТ не регистрировалась, последняя отчетность представлена за 2 квартал 2006г. (письмо Межрайонной ИФНС России №1 по Тамбовской области от 25.02.2009г. №10-31/00612дсп).

В представленном письме УВД по Тамбовской области на запрос налогового органа в УВД по Тамбовской области о розыске и допросе руководителя ООО ТпК «ТамбовМаслоПром» дополнительная информация отсутствует.

Кроме того, налоговым органом установлено, что учредителем ООО ТпК «ТамбовМаслоПром» является Ильин Александр Анатольевич, который является руководителем ООО «ГекТар» - организация, не представляющая отчетность. Розыскными мероприятиями установлено,