Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2010 по делу n А35-1919/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

при приобретении товаров, по которым впоследствии ему были компенсированы затраты,   не обладают характером реальных затрат, пришла к выводу о возникновении у общества после  получения им денежных средств из бюджета на компенсацию понесенных им затрат обязанности восстановить  предъявленные  им  ранее к вычету из бюджета суммы налога по приобретенным товарам.

Так как данная обязанность обществом исполнена не была, инспекция произвела доначисление  налога в сумме  179 951 руб., приходящейся, по мнению инспекции, на  стоимость  товаров, по которым  обществом получена компенсация.

С данным выводом инспекции суд области обоснованно не согласился по следующим основаниям.

В силу статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) закрытое акционерное общество «Агрофирма «Благодатенская» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Объектами налогообложения по названному налогу, согласно статье 146 Налогового кодекса, являются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В силу статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные  налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006) установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового Кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 Налогового кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых  или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,  оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку;  сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг);    стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного  порядка, не могут являться  основанием для  принятия  предъявленных  покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Из изложенных правовых норм следует, что по общему правилу налогоплательщик, осуществляющий деятельность,  являющуюся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, при наличии у него надлежащим образом оформленных документов на приобретение товаров, используемых для осуществления такой деятельности,  подтверждающих факт совершения операций по приобретению товаров и содержащих достоверную информацию, вправе уменьшить исчисленные им к уплате в бюджет суммы налога по операциям по реализации товаров на суммы  налога, включенные в стоимость приобретенных им товаров  для осуществления деятельности, являющейся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Одновременно статьей 170 Налогового кодекса предусматривается исключение из этого правила, обязывающее налогоплательщика при определенных условиях восстановить  налог, правомерно заявленный им ранее к вычету.

В частности, пункт 3 статьи 170 Кодекса обязывает налогоплательщиков налога на добавленную стоимость в случаях, если приобретенные им товары, работы, услуги для осуществления операций, являющихся объектами налогообложения, в дальнейшем переданы в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, либо использованы для осуществления операций, указанных в пункте 2 названной статьи, в том числе операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), включая случаи перехода на специальные режимы налогообложения, восстановить принятые ранее к вычету суммы налога на добавленную стоимость  в размере,  фактически заявленном к вычету.

При этом следует отметить, что перечень случаев, когда правомерно предъявленный к вычету налог подлежит восстановлению, является ограниченным и не подлежит расширительному толкованию.

Следовательно, налоговый орган,  производящий доначисление налога на добавленную стоимость по основанию невосстановления  налогоплательщиком  ранее  правомерно предъявленного им к вычету налога, должен  представить доказательства  наступления обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает наступление у  налогоплательщика обязанности по восстановлению налога.

Также налоговый орган, в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, вправе представить суду доказательства неправомерного предъявления налогоплательщиком налога к вычету по основанию отсутствия  у него документов, подтверждающих право на вычет, либо наличия в этих документах недостоверной информации, исключающей возможность реального осуществления налогоплательщиком  операций, по которым им  заявлен к вычету из бюджета налог.

Из материалов рассматриваемого дела  не следует, что налоговым органом  был установлен факт неправомерного предъявления обществом  «Агрофирма «Благодатенская» к вычету из бюджета  налога на добавленную стоимость по  приобретенному им  дизельному топливу и  молодняку крупного рогатого скота в связи с отсутствием  документов, подтверждающих совершение операций по приобретению указанных товаров, либо   в связи  с  ненадлежащим  оформлением этих документов  или наличием в них недостоверной информации, ставящей под сомнение добросовестность налогоплательщика при предъявлении налога к   вычету.

Напротив,  из материалов дела следует, что операции по приобретению товаров носили реальный характер и налоговый вычет по этим операциям был использован налогоплательщиком обоснованно.

Основанием восстановления правомерно заявленного к вычету налога явилось  получение налогоплательщиком впоследствии  денежных средств из бюджета, компенсирующих его расходы по приобретению молодняка крупного рогатого скота и дизельного топлива.

Учитывая, что такое обстоятельство, как возмещение бюджетом расходов по приобретению товарно-материальных ценностей, используемых для осуществления деятельности, являющейся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, статьей 170 Налогового кодекса, содержащей исчерпывающий перечень оснований восстановления правомерно предъявленного к вычету налога, не предусмотрено в качестве  основания для восстановления налога, суд апелляционной инстанции считает, что  в данном случае у налогового органа, не  оспаривающего правомерность использования налогоплательщиком  права на вычет в момент  приобретения спорных товаров, не имелось оснований для восстановления  налога и для доначисления его к уплате в бюджет  по основанию невосстановления  к уплате в бюджет налога, ранее правомерно заявленного к вычету из бюджета.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы налогового органа о том, что полученные из бюджета денежные средства  не являются  целевыми поступлениями из бюджета, т.е. субсидиями, поскольку налогоплательщик, являющийся коммерческой организацией,  не подпадает под перечень организационно-правовых форм юридических лиц, имеющих, в силу статьи 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации, право получать финансирование из бюджета, не могут быть приняты судом во внимание в силу следующего.

Согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации получателями бюджетных средств (получателями средств соответствующего бюджета) являются орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Одновременно статьей 78 Бюджетного кодекса  установлена возможность предоставления на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг  субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг.

Субсидии предоставляются из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, из бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, из местного бюджета в случаях и порядке, предусмотренных нормативными актами соответствующего уровня. При этом нормативные акты, регулирующие предоставление субсидий, должны определять:

1) категории и (или) критерии отбора юридических лиц (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), индивидуальных предпринимателей, физических лиц - производителей товаров, работ, услуг, имеющих право на получение субсидий;

2) цели, условия и порядок предоставления субсидий;

3) порядок возврата субсидий в случае нарушения условий, установленных при их предоставлении.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации  от 29.12.2006 г.  № 832 «О предоставлении в 2007 году из федерального бюджета субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации на осуществление государственной поддержки в сфере агропромышленного комплекса», средства федерального бюджета, предусмотренные Министерству сельского хозяйства Российской Федерации в федеральном бюджете на 2007 год по подразделу «Финансовая помощь бюджетам других уровней» раздела «Межбюджетные трансферты» функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации на поддержку племенного животноводства, овцеводства, северного оленеводства и табунного коневодства, элитного семеноводства, завоза семян для выращивания кормовых культур в северных районах страны, производства льна и конопли, закладки и ухода за многолетними насаждениями, на компенсацию части затрат на приобретение средств химизации и страхование урожая сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений, а также на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях, и займам, полученным в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах, направляются в бюджеты субъектов Российской Федерации в виде субсидий.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации  от 29.12.2007 г. № 997 «Об утверждении правил предоставления в 2008-2010 годах субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на осуществление государственной поддержки по основным направлениям сельскохозяйственного производства», субсидии из федерального бюджета бюджетам